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F:\Final\IPCC-CA\Account Vol-I (Hindi) Appendix-I\Ist\16-7-2011\Anuj Jain
F:\Final\IPCC-CA\Account Vol-I (Hindi) Appendix-I\Ist\17-7-2011\ IInd\18-7-2011\Manoj kumar
ifjf'k"V
&
I
(APPENDIX–I)
ys[kkadu ekun.M
(ACCOUNTING STANDARDS)
, ,l ys[kkadu uhfr;ksa dh vfHkO;fä
-1:
[AS-1 : DISCLOUSRE OF ACCOUNTING POLICIES*]
uhps ^^ys[kkadu uhfr;ksa dh vfHkO;fä** ij Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku ds ys[kkadu
ekun.M cksMZ }kjk fuxZfer ys[kkadu ekun.M dk ikB~;Øe fn;k x;k gSA ;g ekun.M
(AS-1)
foÙkh; fooj.kksa dh jpuk rFkk izLrqfr esa viukbZ tkus okyh egRoiw.kZ ys[kkadu uhfr;ksa dh
vfHkO;fä dk o.kZu djrk gSA
çkjfEHkd o"kks± esa] ;g ys[kkadu ekun.M LoHkko esa ijke'kZnk=h jgsxkA bl vof/k ds nkSjku
bl ekun.M dh ekU;rk çkIr LVkWd ,sDlpsatksaaa esa lwphc) dEifu;ksa rFkk lkoZtfud ,oa futh
{ks= esa vU; cM+h okf.kfT;d] vkS|ksfxd rFkk O;kolkf;d miØeksa esa ç;ksx gsrq blds ç;ksx dh
flQkfj'k dh gSA
ifjp;
(Introduction)—
;g fooj.k foÙkh; fooj.kksa dks cukus rFkk çLrqr djus esa viuk;h tkus okyh
(1)
ys[kkadu uhfr;ksa ds çdVhdj.k ls O;ogkj djrh gSA
ys[kk ekudksa dk ikyu ,d miØe ds foÙkh; fooj.kksa esa çLrqr fLFkfr fooj.k rFkk
(2)
mlds ykHk ;k gkfu ds lkFk egRoiw.kZ :i ls tqM+h ys[kkadu uhfr;ksa ftudk ikyu
foÙkh; fooj.kksa dks rS;kj djus esa vkSj çLrqr djus ds ln`'k gksrk gSA
foÙkh; fooj.kksa dks rS;kj djus rFkk çLrqr djus esa viukbZ tkus okyh ys[kkadu
uhfr;ksa ds }kjk dkQh çHkkfor dh tk ldrh gSA
foÙkh; fooj.kksa dks cukus ,oa izLrqr djus esa tks ys[kkadu uhfr;k¡ viukbZ tkrh gSa]
(3)
muesa ls dqN dk çdVhdj.k oS/kkfud :i ls vfuok;Z gSA
dNq fuf'pr y[s kkda u uhfr;ka s ds çdVhdj.k dks vkblZ h,vkbZ ds }kjk fuxfZer fooj.kkas
(4)
esa vuq'kaflr fd;k x;k gSA mnkgj.k fons'kh eqæk enksa ds lEcU/k esa Li"V uhfr;k¡A
—
foxr o"kks± esa Hkkjr esa dqN m|+ksxksa us ;g çFkk viukbZ gS fd foÙkh; fooj.kksa dks
(5)
rS;kj djus ,oa çLrqr djus esa ftu uhfr;ksa dk mi;ksx fd;k tkrk gS] dks
va'k/kkjdksa dks tkjh okf"kZd ys[kk fooj.k esa vyx ls n'kkZ;k tkrk gSA
;|fi lkekU;r% foÙkh; fooj.kksaaa esa ys[kkadu uhfr;ksa dks vkt Hkh iw.kZ rFkk lqpk#
(6)
:i ls izLrqr ugha fd;k tkrk gSA dbZ m|ksx budks ys[kk fVIif.k;ksa ;k egRoiw.kZ
ys[kkadu uhfr;ksa ds fooj.k esa 'kkfey djrs gSaA ijUrq izdVhdj.k dh izÑfr rFkk
Js.kh esa fuxZeh; rFkk xSj fuxZeh; {ks=ksa esa eq[;r% vUrj ik;k tkrk gSA
-
* Issued in November, 1979
© The Institute of Chartered Accountants of India
2 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
fdlh {ks= ds lHkh miØe tks vius okf"kZd ys[kksa esa ys[kkadu uhfr;ksa ds fooj.k dks
(7)
'kkfey djrs gSa muesa vUrj Hkh ik;k tkrk gSA
dqN ifjfLFkfr;ksa esa ys[kkadu uhfr;ksa ds fooj.k dks ys[kksa dk fgLlk ekuk tkrk gS
(8)
ogha nwljh vksj bls lgk;d lwpukvksa ds rkSj ij fn;k tkrk gSA
Li"Vhdj.k
(Explanation)
vk/kkj ys[kkadu ekU;rk,¡
(Fundamental Accounting Assumptions)—
fuf'pr vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rk;sa foÙkh; fooj.kksa ds rS;kj djus o izLrqr djus
(9)
ds ihNs fNih gksrh gSaA mudk fo'ks"k :i ls mYys[k ugha fd;k tkrk D;ksafd mudh
LohÑfr o iz;ksx dks ekudj pyk tkrk gSA ;fn mudk ikyu ugha fd;k tk jgk
gS rks ;g izdV djuk vfuok;Z gks tkrk gSA
vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rkvksa ds :i esa fuEufyf[kr dks lkekU;r% Lohdkj fd;k
(10)
tkrk gS
—
¼v½ pkyw vo/kkj.kk miØe esa lkekU;r% ;gh ekudj pyk
(Going Concern)—
tkrk gS fd miØe py jgk gS rFkk Hkfo"; esa Hkh pyrk jgsxkA ;g ekuk tkrk
gS fd miØe esa u rks lekiu dh izo`fÙk gksrh gS u gh ;g vko';d gksrk gS
,oa u gh mls NksVk djus dh izo`fÙk gksrh gSA
¼c½ fLFkjrk ;g ekuk tkrk gS fd ys[kkadu uhfr;k¡ ,d vof/k
(Consistency)—
ls nwljh vof/k rd fLFkj jgrh gSaA
¼l½ miktZu vkxe o ykxr mikftZr gksrh gSA mudks ;g ekudj
(Accrula)—
pyk tkrk gS fd tSls izkIr gks x;h gks ;k ?kfVr gks x;h gks ¼Hkys gh jkf'k
izkIr u gqbZ gks ;k pqdkbZ u xbZ gks½ rFkk ftl vof/k ls lEcfU/kr gS ml
vof/k ds foÙkh; fooj.kksa esa lfEefyr gks xbZ gSaA ¼bl fooj.k esa mikftZr
ekU;rk ds vUrxZr vkxeksa dh ykxrksa ds lkFk feykus dh izfØ;k dk o.kZu
ugha fd;k x;k gSA½
ys[kkadu uhfr;ksa dh izÑfr
(Nature of Accounting Policies)—
ys[kkadu uhfr;k¡ mu fo'ks"k ys[kkadu fl)kUrksa rFkk miØe }kjk mu fl)kUrksa dks
(11)
viukus dh fof/k;ksa ls lEcfU/kr gksrh gS tks foÙkh; fooj.kksa ds rS;kj djus o muds
izLrqrhdj.k esa viuk;h tkrh gSA
ys[kkadu uhfr;ksa dh ,slh dksbZ vfUre lwph ugha gS tks lHkh ifjfLFkfr;ksa esa ykxw
(12)
gksrh gksA fofHkUu ifjfLFkfr;ksa ftuesa fd miØe pyk;s tkrs gSa] muesa tfVy o
foijhr fLFkfr ds vuq:i oSdfYid ys[kkadu fl)kUrksa dks viukrh gS ,oa Lohdkj
djrh gSaA mfpr ys[kkadu fl)kUr ,oa fof/k dk p;u miØe fo'ks"k dh ifjfLFkfr;ksa
,oa miØe ds izcU/k ds fu.kZ; ij fuHkZj djrk gSA
bULVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkm.VsUV~l vkWQ bf.M;k] ds fofHkUu fooj.kksa ls] ljdkj]
(13)
fu;fer ,stsfUl;ksa ,oa mUufr'khy izcU/k ds la;qDr iz;klksa ls Lohdk;Z fodYiksa dh
la[;k dks gky ds o"kks± esa] fo'ks"k :i ls dEiuh miØeksa ds lEcU/k esa dkQh de dj
fn;k x;k gSA bl lEcU/k esa Hkfo"; esa yxkrkj iz;kl fd;s tk jgs gSa rkfd c<+rs gq,
fodYiksa dh la[;k dks vkSj de fd;k tk lds tks fd miØeksa }kjk fofHkUu
ifjfLFkfr;ksa esa Lo;a ugha ?kVk;s tk ldrs gSaA
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 3
,sls {ks= ftuesa fofHkUu ys[kkadu uhfr;k¡ viuk;h tkrh gSa
(Areas in which
differing Accounting Polcies are encountered)—
fuEufyf[kr mnkgj.kksa esa fofHkUu miØeksa }kjk fofHkUu ys[kkadu uhfr;ksa dk ikyu
(14)
fd;k tkrk gS
—
Œkl] fjfDrdj.k ,oa miys[ku dh fof/k;k¡aA
(i)
fuekZ.k ds nkSjku O;;ksa dk ys[kkA
(ii)
fons'kh eqæk enksa dk ifjorZu o vuqoknA
(iii)
LdU/k dk ewY;kaduA
(iv)
[;kfr dk ys[kkA
(v)
fofu;ksx dk ewY;kaduA
(vi)
vodk'k xzg.k ds ykHk dk ys[kkA
(vii)
nh?kZdkyhu vuqcU/kksa ij ykHk dk ys[kkA
(viii)
LFkk;h lEifÙk;ksa dk ewY;kaduA
(ix)
vkdfLed nkf;Roksa dk ys[kkA
(x)
mnkgj.kksa dh mi;qZDr lwph vfUre ugha gSA
(15)
ys[kkadu uhfr;ksa ds p;u esa fu/kkZjd rRo
(Considerations in the Selection of
Accounting Policies)—
miØe }kjk ys[kkadu uhfr;ksa ds p;u esa eq[; fu/kkZjd foÙkh; fooj.kksa dks rS;kj
(16)
djuk rFkk ys[kkadu uhfr;ksa ds vuqlkj izLrqr djuk gksrk gS tks ,d fuf'pr frfFk
dks lekIr gksus okyh vof/k ds fy, fpV~Bs os ykHk&gkfu [kkrs ds fooj.kksa dk lgh
o lPpk fp= izLrqr djsaA
bl mís'; ds fy, ys[kkadu uhfr;ksa ds p;u o muds viukus esa eq[; fu/kkZjd
(17)
fuEufyf[kr gSa
—
¼v½ nwjnf'kZrk Hkfo"; dh ?kVukvksa ds vfuf'pr gksus ds dkj.k
(Prudence)—
ykHk dh ek=k fuf'pr ugha gksrhA muds olwy gksus ij gh [kkrksa esa mudk
ys[kk fd;k tkrk gS Hkys gh os udn ea s ikzIr u g,q gkAas lHkh ifjfpr nkf;Rokas
o gkfu;ka s ds fy, ikzo/kku dj fn;k tkrk g]S ;|fi jkf'k fuf'pr ugha gksrh
ijUrq miyC/k lwpukvksa ds vk/kkj ij vuqeku yxkdj ;g izko/kku fd;k
tkrk gSA
¼c½ izk:i ij lkj dk vfLrRo O;ogkjksa rFkk
(Substance over Form)—
?kVukvksa dk foÙkh; fooj.kksa esa ys[kkadu O;ogkj o izLrqrhdj.k muds lkj ls
Hkh fuf'pr gksus pkfg, u fd dsoy oS/kkfud :i esaaA
¼l½ HkkSfrd foÙkh; fooj.kksa esa lHkh HkkSfrd rRo izdV djus
(Materiality)—
pkfg,] tSls foÙkh; fooj.kksa ds iz;ksxdÙkkZ dks fu.kZ; ysus esa tks Hkh rRo
izHkkfor djsaA
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4 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
ys[kkadu uhfr;ksa dk izdVhdj.k
(Disclosure of Accounting Policies)—
foÙkh; fooj.kksa dks Hkyh&Hkk¡fr le> ysuk pkfg,] ;g vko';d gS fd foÙkh;
(18)
fooj.kksa ds rS;kj djus o muds izLrqr djus esa lHkh ys[kkadu uhfr;ksa dk ikyu
fd;k tk, o mUgsa izdV fd;k tk,A
;s izdVhdj.k Hkh foÙkh; fooj.kksa ds eq[; va'k gksus pkfg;sA
(19)
foÙkh; fooj.kksa dks ikBd dh ljyrk ds n`f"Vdks.k ls lHkh uhfr;ksa dks ,d gh LFkku
(20)
ij ,d gh :i esa j[kk tkuk pkfg, u fd fofHkUu fooj.kksa] vuqlwfp;ksa ds :i esaA
ys[kkadu uhfr;ksa ds izdVhdj.k esa fo"k;ksa ds mnkgj.kksa dks vuqPNsn esa j[kk x;k
(21) 14
gSA mnkgj.kksa dh bl lwph dks Hkh vfUre ugha ekuk tk ldrkA
ys[kkadu uhfr esa ,slk ifjorZu tks foÙkh; fooj.kksa dks egRoiw.kZ :i ls izHkkfor
(22)
djrk gS] izdV gksuk pkfg,A ;fn foÙkh; fooj.k esa fdlh en dh jkf'k bl ifjorZu
ls izHkkfor gksrh gS rks mls fuf'pr lhek rd izdV djuk pkfg,A tgk¡ ;g jkf'k
fuf'pr u gks] iw.kZ ;k vkaf'kd :i esa] rks rF; izdV gksuk pkfg,A ;fn ys[kkadu
uhfr;ksa esa ifjorZu fd;k tkrk gSA ftldk fd pkyw vof/k ds foÙkh; fooj.kksa ij
dksbZ izHkko ugha gksrk ijUrq ftldk ;g vkHkkl gksrk gS fd vkus okyh vof/k esa
izHkko egRoiw.kZ gksxk] rks ,sls ifjorZu ds rF; dk viuk;s tkus okyh ifjorZu dh
vof/k esa mfpr :i ls izdVhdj.k gksuk pkfg,A
ys[kkadu uhfr;ksa dk izdVhdj.k ;k muesa ifjorZu [kkrksa esa en dk xyr ;k
(23)
vuqfpr mipkj ugha gks ldrkA
ys[kkadu ekun.M bl fooj.k esa ys[kkadu ekun.M vuqPNsn
(Accounting Standard)—
dk lekos'k djrk gSA ekun.M dk v/;;u bl fooj.k ds vuqPNsn rFkk ys[kkadu
24-27 1-23
ekun.Mksa ds fooj.k ds izfr izkDdFku ds lanHkZ esa fd;k tkuk pkfg;sA
foÙkh; fooj.kksa dks rS;kj djus o muds izLrqr djus esa viukbZ x;h lHkh egRoiw.kZ
(24)
ys[kkadu uhfr;ksa dks izdV djuk pkfg,A
egRoiw.kZ ys[kkadu uhfr;ksa dk izdVhdj.k foÙkh; fooj.kksa rFkk egRoiw.kZ ys[kkadu
(25)
uhfr;ksa ds :i esa lkekU;r% ,d gh LFkku ij izdV gksuk pkfg,A
ys[kkadu uhfr;ksa esa dksbZ ifjorZu tks fd pkyw vof/k esa egRoiw.kZ izHkko j[krk gks
(26)
vFkok fudV dh vof/k;ksa esa ,slk dksbZ egRoiw.kZ izHkko j[kus dk vuqeku gks rks iw.kZ
:i ls izdVhdj.k gksuk pkfg,A ys[kkadu uhfr;ksa ds ifjorZu dh fLFkfr esa tks fd
pkyw vof/k esa egRoiw.kZ izHkko j[krk gks rks jkf'k ftlls fd ,sls ifjorZu ls dksbZ
en foÙkh; fooj.kksa esa izHkkfor gksrh gS] ,d fuf'pr lhek rd izdV gksus pkfg,A
tgk¡ jkf'k fuf'pr u gks] iw.kZ ;k vkaf'kd :i esa rks ;g rF; izdV gksuk pkfg,A
;fn vk/kkjHkwr ys[kkadu ekU;rk,¡ tks fd pkyw vko/kkj.k] lkrrk rFkk mikftZr gS]
(27)
foÙkh; fooj.k esa ykxw gks rFkk budk izdVhdj.k vko';d ugha gSA ;fn vk/kkjHkwr
ys[kkadu ekU;rk,¡ ykxw ugha gSa rks rF; dk izdVhdj.k gksuk pkfg,A
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ifjf'k"V –I 5
, ,l ¼la'kksf/kr½ LVkWd ¼jgfr;k½ dk ewY;kadu
-2 :
[AS-2 : (REVISED) VALUATION OF INVENTORIES]
uhps Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkadu laLFkku dh ifj"kn~ }kjk fuxZfer la'kksf/kr ys[kkadu ekun.M
^LVkWd dk ewY;kadu* dk ikB~; fn;k tk jgk gSA ;g la'kksf/kr ekun.M twu] esa
(AS)-2, 1981
fuxZfer ys[kkadu ekun.M dks fujLr djrk gSA la'kksf/kr
(AS-2), “Valuation of Inventories”
ekun.M dks ;k i'pkr~ gksus okyh ys[kkadu vof/k;ksa ds lEcU/k esa izHkkoh gksxk rFkk
1-4-1999
izÑfr esa vfuok;Z jgsxkA
mís'; jgfr;s ds ys[kkadu esa ,d eqík ;g gS fd] lEcfU/kr vkxe ds
(Objective)—
vuqeksnu rd foÙkh; fooj.k&i=ksa esa jgfr;s dks fdl ewY; ij fn[kk;k tk;sA ;g fooj.k jgfr;s
dh ykxr rFkk blds 'kq) olwyh ewY; rd dksbZ viys[ku ds vUos"k.k lfgr mi;qZä ewY; ds
fu/kkZj.k ls ljksdkj j[krk gSA
{ks=
(Scope)—
;g fooj.k fuEu ds vfrfjä LVkWd gsrq ys[kkadu esa ykxw gksuk pkfg;s
1. —
¼v½ iRz;{kr% lEc) los k vucq U/kka s lfgr fuek.Z kh Bds ka s ds vUrxrZ mRiUu fuek.Z kk/khu
dk;Z ns[ksa ys[kkadu ekun.M
(W.I.P) (AS) 7 Accounting for Construction
Contracts);
¼c½ lsok iznkrkvksa ds O;olk; ds lk/kkj.k ifjpkyu esa mRiu fuekZ.kk/khu dk;Z
(W.I.P),
¼l½ O;kikfjd jgfr;s ds :i esa /kkfjr va'k] _.ki= rFkk vU; foÙkh; izi=( rFkk
¼n½ i'kq/ku] Ñf"kxr rFkk ou mRikn lfgr mRikndksa ds LVkWd] rFkk [kfut rsy]
v;Ld rFkk ml lhek rd xSlsa tgk¡ rd mudks mu m|ksxksa esa Hkyh izdkj
LFkkfir vH;klksa ds vuqlkj 'kq) olwyh ;ksX; ewY; ij ekik tkrk gSA
vuqPNsn ¼c½ esa lUnfHkZr LVkWd dks mRiknu ds fofHkUu pj.kksa ij 'kq) olwyh ;ksX;
2. 1
ewY; ij ekik tkrk gSA ,slk gksrk gS] mnkgj.k ds fy,] tc Ñf"kxr Qlyksa dks
dkVk tk pqdk gksrk gS ;k [kfut rst] v;Ld rFkk xSlksa dks fudkyk x;k gksrk gS
rFkk ,d vkxkeh vuqcU/k ds vUrxZr ;k ljdkjh xkjUVh ds vUrxZr foØ;
lqfuf'pr gksrk gS] ;k tc ,d le:i cktkj fo|eku gksrk gS rFkk cspus gsrq
vlQyrk dh tksf[ke ux.; gksrh gSA bu LVkWdksa dks bl fooj.k ds {ks= ls ckgj
j[kk tkrk gSA
ifjHkk"kk;sa
(Definitions)—
bl fooj.k esa fuEu enksa dks muds fufnZ"V vFkks± ds lkFk iz;ksx fd;k tk jgk gSA
3.
LVkWd lEifÙk;k¡ gSa
—
¼v½ O;olk; ds lkekU; ifjpkyu esa foØ; gsrq /kkfjr(
¼c½ ,sls foØ; gsrq mRiknu dh izfØ;k esa( ;k
¼l½ mRiknu izfØ;k esa ;k lsokvksa dh O;oLFkk esa miHkksx dh tkus okyh lkefxz;ksa
vFkok vkiwfrZ;ksa ds Lo:i esaA
'kq) olwyh ;ksX; ewY; O;olk; ds lk/kkj.k lapkyu esa vuqekfur foØ; ewY;] ?kVk;sa
iw.kZrk dh vuqekfur ykxrsa rFkk foØ; cukus gsrq vko';d vuqekfur ykxrsa gksrh gSaA
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6 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
LVkWd iqu% foØ; gsrq [kjhns rFkk j[ks x;s eky dk lekos'k djrk gSA mnkgj.kkFkZ]
4.
,d fjVsyj }kjk [kjhnk x;k rFkk iqu% foØ; gsrq j[kk x;k eky iqu% foØ; gsrq
j[kk x;k dEI;wVj lkW¶Vos;j ;k iqu% foØ; gsrq /kkfjr Hkwfe rFkk vU; lEifÙkA
LVkWd miØe }kjk mRikfnr fufeZr eky ;k rS;kj fd;s tk jgs fuekZ.kk/khu dk;Z dk
Hkh lekos'k djrk gS rFkk 'kkfey djrk gS lkefxz;k¡ vuqj{k.k vkiwfrZ;k¡] miHkksX;
Hka.Mkj rFkk QqVdj vkStkj tks mRiknu dh izfØ;k esa iz;ksx gsrq izrh{kk esa jgrs gSaA
LVkWd esa ,sls e'khu Lis;lZ 'kkfey ugha fd;s tkrs ftudks LFkk;h lEifÙk dh ,d en
ds lEcU/k esa gh dsoy iz;ksx fd;k tk ldrk gS rFkk ftuds mi;ksx dh vfu;fer
rkSj ij vk'kk dh tkrh gS] ,sls e'khujh Lis;lZ ys[kkadu ekun.M ^LFkk;h
(AS-10)
lEifÙk;ksa gsrq ys[kkadu ds vuqlkj ys[kkc) fd;s tkrs gSaA*
2
LVkWdksa dk ekikadu
(Measurement of Inventories)—
LVkWd dks ykxr rFkk 'kq) olwyh ;ksX; ewY; tks nksuksa esa de gks] ij vkadk tkuk
5.
pkfg;sA
LVkWd dh ykxrsa
(Cost of Inventories)—
LVkWd dh ykxr esa Ø; dh lHkh ykxrksa] ifjorZu dh ykxrsa rFkk LVkWd dks mldh
6.
fo|eku fLFkfr rFkk n'kk esa ykus esa yxh vU; lHkh ykxrksa dk lekos'k gksuk
pkfg;sA
Ø; dh ykxrsa
(Costs of Purchase)—
Ø; dh ykxrksa esa 'kqYdksa rFkk djksa ¼v dks NksM+dj tks dj vf/kdkfj;ksa ls miØe
7.
}kjk ckn esa olwy fd;k tk ldrk gS½] vUr% HkkM+k rFkk izkfIr ls izR;{kr% tqM+s vU;
O;;ksa lfgr Ø; ewY; dk lekos'k gksrk gSA O;kikfjd cêk] fjcsV] M~;wVh MªkW cSad rFkk
,slh gh enksa dks Ø; dh ykxrksa ds fu/kkZj.k esa ?kVk;k tkrk gSA
ifjorZu dh ykxrsa
(Cost of Conversion)—
LVkWd ds ifjorZu dh ykxrsa mRiknu dh bdkb;ksa ls izR;{k% lEcfU/kr ykxrksa dk
8.
lekos'k djrh gSa( tSls izR;{k Je os ,sls LFkk;h rFkk ifjorZuh; mRikndh;
mifjO;;ksa ds ,d O;ofLFkr izHkkj.k dk Hkh lekos'k djrs gSa ftudks lkefxz;ksa dks
fufeZr eky esa cnyus esa [kpkZ tkrk gSA LFkk;h mRikndh; mifjO;; mRiknu dh
,slh vizR;{k ykxrsa gSa tks mRiknu dh ek=k dh vuns[kh djds vis{kkÑr lrr~ cuh
jgrh gSa( tSls Œkl rFkk dkj[kkuk] Hkouksa dk vuqj{k.k rFkk dkj[kkuk izcU/k ,oa
iz'kklu dh ykxrA ifjorZuh; mRikndh; mifjO;; mRiknu dh ,slh vizR;{k
ykxrsa gSa tks mRiknu dh ek=k esa izR;{kr% ;k yxHkx izR;{k% ifjofrZr gksrh gSa( tSls
vizR;{k lkefxz;k¡ rFkk vizR;{k JeA
ifjorZu dh ykxrksa esa muds lekos'k ds mís'; gsrq LFkk;h ifjorZuh; mifjO;;ksa dk
9.
izHkkj.k mRikndh; lqfo/kkvksa dh lkekU; {kerk ij vk/kkfjr gksrk gSA lkekU; {kerk
fu;ksftr vuqj{k.k ls mRiUu {kerk dh gkfu dks /;ku esa j[krs gq, lkekU;
ifjfLFkfr;ksa ds vUrxZr vusd vof/k;ksa ;k lhtuksa ds nkSjku vkSlr rkSj ls izkIr
djus ds fy, visf{kr mRiknu gksrh gSA mRiknu ds okLrfod Lrj dk iz;ksx fd;k
ys[kk ekud O;k[;k ¼,,lvkbZ½ dk lanHkZ ysaA
* 2
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ifjf'k"V –I 7
tk ldrk gS ;fn ;g lkekU; {kerk ds lfUudV tkrk gSA mRiknu dh izR;sd
bdkbZ ij izHkkfjr LFkk;h mRikndh; mifjO;;ksa dh ek=k fupys mRiknd ;k fu"Ø;
l;a =a ds QyLo:i c<k+bZ ugha tkrhA xjS iHz kkfjr mifjO;;ka s dks ,ls h vof/k esa ,d
O;; crkSj ekU;rk nh tkrh gS ftlesa mudks [kpkZ tkrk gSA vlkekU; rkSj ij Å¡ps
mRiknu dh vof/k;ksa esa mRiknu dh izR;sd bdkbZ ij izHkkfjr LFkk;h mRikndh;
mifjO;;ksa dh jkf'k ?kV tkrh gS rkfd LVkWd dks ykxr ds Åij ugha ekik tkrkA
ifjorZuh; mRikndh; mifjO;;ksa dks mRiknu dh izR;sd bdkbZ ij mRikndh;
lqfo/kkvksa ds okLrfod mi;ksx ds vk/kkj ij izHkkfjr fd;k tkrk gSA
,d mRiknu izfØ;k ,d ls gh mRiknksa dks tUe ns ldrh gS ftldks lkFk&lkFk
10.
rS;kj fd;k tkrk gSA ,slk ,sls ekeys esa gksrk gS tc la;qDr mRikn rS;kj fd;s tkrs
gSa ;k tc ,d eq[; mRikn gksrk gS rFkk ,d xkS.k&mRiknA tc izR;sd mRikn ds
ifjorZu dh ykxr i`Fkdr% ifjp;kaduh; ugha gksrh rks mudks ,d foosdiw.kZ rFkk
lrr vk/kkj ij mRiknksa ds chp vkcafVr fd;k tkrk gSA izHkkj.k izR;sd mRikn ds
lkisf{kd foØ; ewY; ij vk/kkfjr gks ldrk gS ;k rks mRiknu izfØ;k esa ml pj.k
ij tc mRikn iF` kdr% ifjp;kda uh; gks tkrs ga S ;k mRiknu dh i.w krZ k ijA vf/kdk'a k
xk.S k&mRikn vkjS lkFk gh LØiS ;k {k; lkefx;z k¡ viuh iÑz fr }kjk lkjghu gksrs gSaA
tc ,slk ekeyk gksrk gS rks mudks cgq/kk 'kq) olwyh ;ksX; ewy ij ekik tkrk gS
rFkk bl ewY; dks eq[; mRikn dh ykxr ls ?kVk;k tkrk gSA ifj.kkeLo:i eq[;
mRikn dh vkxs ys tkus okyh jkf'k mldh ykxr ls lkjoku rkSj ij vyx ugha
gksrhA
vU; yxkrsa
(Other Costs)—
vU; ykxrksa dks dsoy ml lhek rd gh LVkWd dh ykxr esa 'kkfey fd;k tkrk gS
11.
tks LVkWd dks mudh orZeku fLFkfr rFkk n'kk esa ykus ds fy, O;; fd;k x;k gSA
mnkgj.k ds fy,] mRikndh; mifjO;;ksa ds vfrfjä mifjO;;ksa dks 'kkfey djuk ;k
fof'k"V xzkgdksa ds fy, mRiknksa dh vfHkdYiuk djus dh ykxr dks LVkWd dh ykxr
esa 'kkfey djuk mi;qDr gks ldrk gSA
lkekU;r% LVkWd dks mudh orZeku fLFkfr rFkk n'kk esa ykus ds fy, C;kt rFkk vU;
12.
_.k ykxrksa dks lEc) u ekurs gq, /;ku esa ugha j[kk tkrk vkSj blhfy, LVkWd
dh ykxr esa 'kkfey ugha fd;k tkrkA
LVkWd dh ykxr ls vyx j[kk tkuk
(Exclusions from the Cost of Inventories)—
vuqPNsn ds vuqlkj LVkWd dh ykxr ds fu/kkZj.k esa ;g mi;qä gksrk gS fd dqN
13. 6
ykxrksa dks vyx j[kk tk;s rFkk mudks ml vof/k esa O;;ksa ds :i esa ekuk tk;s
ftuesa mudks [kpZ fd;k tkrk gSA ,slh ykxrksa ds mnkgj.k gSa
—
¼v½ {k; lkefxz;ksa] Je ;k vU; mRikndh; ykxrksa dh vlkekU; jkf'k;k¡(
¼c½ Hk.Mkj.k ykxrsa] tc rd fd os ykxrsa vkxs mRikndh; pj.k ij tkus ls iwoZ
mRiknu dh izfØ;k esa vko';d u gks(
¼l½ iz'kklfud mifjO;; tks LVkWd dks mudh fo|eku fLFkfr rFkk n'kk esa ykus
ds izfr ;ksxnku ugha djrs( rFkk
¼n½ foØ; rFkk forj.k ykxrsaA
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8 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
ykxr lw=
(Cost Formulas)—
mu enksa ds LVkWd dh ykxr tks lk/kkj.kr% vUr% ifjorZuh; ugha gksrs rFkk fof'k"V
14.
ifj;kstukvksa ds fy, mRikfnr rFkk vyx j[ks x;s eky rFkk lsok;sa mudh O;fäxr
ykxrksa ds fof'k"V ifjp;kadu }kjk izHkkfjr dh tkuh pkfg;sA
ykxr ds fof'k"V ifjp;kadu dk vFkZ gS fd fof'k"V ykxrksa dks LVkWd dh fpfUgr
15.
enksa ij Mkyk tkrk gSA ;g mu enksa ds fy, ,d mi;qDr mipkj gS tks ,d fof'k"V
ifj;kstuk ds fy, i`Fkd fd;s x;s gSa bl ckr dh vuns[kh djds fd D;k mudks
[kjhnk x;k gS ;k cuk;k x;k gS] ysfdu] tgk¡ LVkWd esa enksa dh cM+h la[;k gksrh gS
tks lk/kkj.kr% vUr% ifjoruZ h; gka s rks yxkrka s dh fof'k"V ifjp;kda u vuiq ;Dq r gks tkrk
gS D;ksafd ,slh ifjfLFkfr;ksa esa] ,d miØe ,slh enksa ds fu/kkZj.k dh ,d fof/k fo'ks"k
dk p;u djds vof/k ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu ij iwokZfu/kkZfjr izHkkoksa dks izkIr
dj ldrk gS tks LVkWd esa cuh gqbZ gSA
vuqPNsn esa of.kZr LVkWd dks vfrfjä LVWkdksa dh ykxr izFke vkod&izfke tkod
16. 14
;k Hkkfjr vkSlr ykxr lw= dk iz;ksx djds izHkkfjr dh tkuh pkfg;sA
(FIFO)
iz;qä lw= dks LVkWd dh enksa dks mudh orZeku fLFkfr rFkk n'kk esa ykus esa [kpZ gqbZ
ykxr ds vR;Ur lEHko lfUudVu dk izn'kZu djkuk pkfg;sA
,sls LVkWd ds vfrfjä ftuds fy, O;fäxr ykxrksa dk fof'k"V ifjp;kadu mi;qä
17.
gksrk gS LVkWd dh ykxr ds fu/kkZj.k gsrq vusd ykxr lw=ksa dk iz;ksx fd;k tkrk
gSA LVkWd dh fdlh en dh ykxr ds fu/kkZj.k esa iz;qä lw= dh enksa dks mudh
orZeku fLFkfr rFkk n'kk esa ykus gsrq [kpZ dh xbZ ykxr ds vR;Ur lEHko lfUudVu
iznku djus ds bjkns ls lquus dh t:jr gksrh gSA QhQks lw= ekurk gS fd LVkWd
dh os ensa tks igys [kjhnh ;k cukbZ xbZ gSa igys dke ykbZ tkrh gSa ;k csph tkrh
gS vkSj ifj.kkeLo:i vof/k ds vUr esa LVkWd esa 'ks"k cph ensa os jg tkrh gSa tks gky
ea s [kjhnh ;k r;S kj dh xbZ ga aS Hkkfjr vklS r ykxr l=w ea s iRz;ds en dh ykxr vof/k ds
izkjEHk esa oSlh gh enksa dh ykxr rFkk vof/k ds nkSjku [kjhnh ;k mRikfnr oSlh gh
enksa dh ykxr ds Hkkfjr vkSlr ls r; dh tkrh gSA vkSlr dks vof/kxr vk/kkj ij
fudkyk tk ldrk gS ;k tSls&tSls izR;sd vfrfjä ynku izkIr gksrk tkrk gS] lc
dqN miØe dh ifjfLFkfr;ksa ij fuHkZj djrk gSA
ykxr ds ekikadu gsrq rduhdsa
(Techniques for the Measurement of Cost)—
LVkWd dh ykxr ds ekikda u grs q rduhds tlS s ekud ykxr fof/k ;k QVq dj fof/k
18.
lqfo/kk gsrq dke ykbZ tk ldrh gS ;fn ifj.kke okLrfod ykxr dk milknu djsaA
ekud ykxr lkefxz;ksa rFkk vkiwfrZvksa ds mi;ksxksa ds lkekU; Lrj] Je] dk;Z {kerk
rFkk {kerk mi;ksx ds lkekU; Lrjksa dks /;ku esa ysdj pyrh gSA mudh fu;fer
rkSj ls leh{kk dh tkrh gS vkSj ;fn vko';d gksrk gS rks pkyw ifjfLFkfr;ksa dh
i`"BHkwfe esa la'kks/ku fd;k tkrk gSA
QqVdj fof/k dks ,slh rsth ls cnyrh cM+h la[;k esa LVkWd enksa ds ekikadu gsrq
19.
fjVsy O;kikj esa cgq/kk dke yk;k tkrk gS ftudk ,d lk ekftZu gksrk gS rFkk
ftuds fy, vU; ykxr fof/k;ksa dks dke esa ykuk vO;kogkfjd lk gks tkrk gSA
-
LVkWd dh ykxr LVkWd ds foØ; ewY; ls mi;qä ldy ekftZu izfr'kr ?kVkdj
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ifjf'k"V –I 9
Kkr dh tkrh gSA iz;qä izfr'kr ,sls LVkWd dks /;ku esa j[krk gS ftldks mlds
ekSfyd ewY; ls Hkh uhps ekdZ fd;k tk pqdk gSA izR;sd QqVdj foHkkx ds fy, cgq/kk
,d vkSlr izfr'kr dke yk;k tkrk gSA
'kq) olwyh ;ksX; ewY;
(Net Realisable Value)—
LVkWd dh ykxr olwyh ;ksX; ughaa gks ldrh gS ;fn os LVkWd {kfrxzLr gksa] ;fn os
20.
iwjh rjg ls ;k va'kr% dkykrhr gks pqds gSa] ;k ;fn muds foØ; ewY; uhps fxj pqds
gSaA LVkWd dh ykxr rc Hkh olwyh ;ksX; ugha gks ldrh gS ;fn iw.kZr% dh vuqekfur
ykxrs ;k foØ; cukus ds fy, vko';d vuqekfur ykxrsa c<+ pqdh gSaa ykxr ls
uhps ys tkdj 'kq) olwyh ;ksX; ewY; ij LVkWd ds ewY;u dk O;ogkj bl fopkj ls
laxr ekuk tkrk gS fd lEifÙk;ksa dks muds foØ; ;k mi;ksx ls olwy gksus ds fy,
izR;kf'kr jkf'k;ksa ls vf/kd ij ugha ys tk;k tkuk pkfg;sA
LVkWd dks lkekU;r% Øe'k% enkuqlkj 'kq) olwyh ;ksX; ewY; rd uhps yk;k tkrk
21.
gS] ysfdu dqN ifjfLFkfr;ksa esa ,d lh ;k lEc) enksa dks Js.khc) djuk mi;qä gks
ldrk gSA og ,d lh mRikn js[kk ls lEc) LVkWd dh enksa ds ekeys esa gks ldrk
gS ftuds ,d ls mís'; ;k ,dleku lk/; mi;ksx gSa rFkk ,d ls HkkSxksfyd {ks= esa
mudks mRikfnr fd;k tkrk gS rFkk mudk foi.ku fd;k tkrk gS rFkk ml mRikn
js[kk esa vU; enksa ls i`Fkd~ rkSj ij O;kogkfjd :i esa mudk ewY;kadu ugha fd;k tk
ldrk gSA ;g mi;qä ugha jgsxk fd LVkWd ds ,d oxhZdj.k ij vk/kkfjr LVkWd dks
voewY;hr fd;k tk;s] mnkgj.k ds fy,] ,d O;olk; iz[k.M fo'ks"k esa fufeZr eky
;k lkjk LVkWdA
'kq) olwyh ;ksX; ewY; ds vuqeku] vuqeku ds le; miyC/k lokZf/kd fo'oluh;
22.
lk{; ij vk/kkfjr gksrs gSa tks LVkWd ls olwy dh tkus dh vk'kk dh tk ldsA ;s
vuqeku ewY; esa mrkj p<+ko ;k fpës ds ckn mRiUu gksus okyh ?kVukvksa ls izR;{kr%
-
lEcfU/kr ykxr dks /;ku esa j[kdj pyrs gSa ml lhek rd tks ,slh ?kVuk;sa fpëk
frfFk dks fo|eku ifjfLFkfr;ksa ls rkyesy j[k ldsaA
'kq) olwyh ;ksX; ewY; ds vuqeku ml mís'; dks Hkh /;ku esa j[krs gSa ftuds fy,
23.
LVkWd dks j[kk tkrk gSA mnkgj.k ds fy,] iDds foØ; ;k lsok vuqcU/kksa dks larq"V
djus gsrq j[kk tkus okys LVkWd dh ek=k dk 'kq) olwyh ;ksX; ewY; vuqcU/k ewY; ij
vk/kkfjr gksrk gSA ;fn foØ; vuqcU/k /kkfjr LVkWd dh ek=kvksa ls de ds fy, gS
rks vkf/kD; LVkWd dk 'kq) olwyh ;ksX; ewY; lkekU; foØ; ewY; ij vk/kkfjr gksrk
gSA /kkfjr LVkWd ek=kvksa ls vf/kd iDds foØ; vuqcU/kksa esa vkdfLed gkfu;ksa rFkk
iDds Ø; vuqcU/kksa esa vkdfLed gkfu;ksa dk ys[kkadu ekun.M fpëk frfFk
(AS-4),
ds ckn mRiUu ?kVukvksa rFkk vkdfLedrkvksa esa izfrikfnr fl)kUrksa ds vuqlkj
fuiVk;k tkrk gSA
*
* 01-04-2004 ij ;k ckn esa 'kq: ys[kkadu vof/k ds lEcU/k esa ,,l 29 ^izko/kkuksa] vkdfLed nkf;Roksa
vkSj vkdfLed laifÙk;ksa]* dk vuqlj.k vfuok;Z dj fn;s tkus ij] ,-,l- ds lHkh vuqPNsnksa tks
-4
vkdfLedrkvksa ds lkFk ljksdkj j[krs Fks okil ys fy, x;s gSa( flok; muds tks laifÙk;ksa dh gkfu ds
ljksdkj esa vU; ys[kkadu ekunaMksa }kjk 'kkfey ugha fd;s tkrs gSaA
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10 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
LVkWd ds mRiknu esa mi;ksx gsrq /kkfjr lkefxz;ksa rFkk vU; vkiwfrZ;ksa dks ykxr ls
24.
uhps ugha fy[kk tkrk ;fn ,sls fufeZr eky ftuesa mudks 'kkfey fd;k tk;sxkA
ykxr ij ;k mlds Åij csps tk ldrs gSaA ysfdu tc lkefxz;ksa ds ewY;ksa esa
fxjkoV vk pqdh gS rFkk ;g vuqeku yxk;k tkrk gS fd fufeZr mRiknksa dh ykxr
'kq) olwyh ;ksX; ewY; ls vf/kd gS rks lkefxz;ksa dks 'kq) olwyh ;ksX; ewY; rd uhps
yk;k tkrk gSA ,slh ifjfLFkfr;ksa esa lkefxz;ksa dh izfrLFkkiu ykxr muds 'kq)
olwyh ;ksX; ewY; dk loksZÙke miyC/k eki gks ldrh gSA
'kq) olwyh ;ksX; ewY; dk izR;sd fpëk frfFk dks vkdyu fd;k tk ldrk gSA
25.
vfHkO;fä
(Disclosure)—
foÙkh; fooj.k fuEu dh vfHkO;fä djsaA
26.
¼v½ LVkdW ds ekikda u ea s viukbZ xbZ y[s kkda u uhfr;k¡ i;z Dq r ykxr l=w lfgr( rFkk
¼c½ LVkWd dk dqy ifjpkyu ewY; rFkk miØe ds mi;qDr mldk oxhZdj.kA
LVkWd ds fofHkUu oxhZdj.k esa /kkfjr ifjpkyu jkf'k;ksa rFkk bu lEifÙk;ksa esa
27.
ifjorZuksa dh lhek ds ckjs esa lwpuk;sa foÙkh; fooj.k mi;ksxdÙkkZvksa ds fy, mi;ksxh
gksrh gSaA LVkWd dk vke oxhZdj.k gS dPpk eky rFkk fgLl iqtsZ] fuekZ.kk/khu dk;Z]
—
fufeZr eky] LVkslZ rFkk Lis;lZ ,oa QqVdj vkStkjA
, ,l ¼la'kksf/kr ½ jksdM+ izokg fooj.k
-3 : 1997
[AS-3 : (REVISED1997) CASH FLOW STATEMENTS]
uhps Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku dh ifj"kn }kjk fuxZfer la'kksf/kr ys[kkadu ekun.M
^jksdM+ izokg fooj.k* dk ikB~;Øe izLrqr gSA ;g ekun.M twu] esa fuxZfer ^foÙkh;
(AS-3) 1981
fLFkfr esa ifjorZu* dks fujLr djrk gSA
(AS-3)
;g ekud vizSy] ls ;k mlds i'pkr~ izkjEHk gksus okyh ys[kkadu vof/k;ksa ds
1 2004
lEcU/k esa miØeksa] tks fd fdlh Hkh ys[kkadu vof/k ds nkSjku fdlh Hkh le; ij fuEufyf[kr ,d
;k vf/kd Jsf.k;ksa esa vkrs gSa] ds fy, vfuok;Z izÑfr dk gSA
miØeksa ftuds lerk ;k _.k izfrHkwfr;k¡ Hkkjr ;k Hkkjr ds ckgj lwphc) gSaA
(i)
miØe tks funs'kd e.My ds izLrko ds lk{; ds lanHkZ esa viuh lerk ;k _.k
(ii)
izfrHkwfr;ksa dh lwphc)rk dh izfØ;k esa gSA
vf/kdks"k ¼cSad½] lgdkjh cSadksa lfgrA
(iii)
foÙkh; laLFkkuksaA
(iv)
chek O;olk; pykus okys miØeksaA
(v)
lHkh okf.kfT;d] vkS|ksfxd rFkk O;kolkf;d izfrosfnr miØe ftudk rqjUr iwoZ
(vi)
ys[kkadu vof/k gsrq] vadsf{kr foÙkh; fooj.kksa ds vk/kkj ij vkorZ ¼fcØh½ ` 50 djksM+
ls vf/kd gSA vkorZ esa vU; vk; 'kkfey ugha gSA
lHkh okf.kfT;d] vk|S kfsxd rFkk O;kolkf;d ifzrofsnr miØe tks y[s kkda u vof/k ds
(vii)
nkjS ku fdlh Hkh le; ifCyd fu{kis lfgr ` 10 djkMs + ls vf/kd dh m/kkfj;k¡ j[krs gAaS
ys[kkadu vof/k ds nkSjku fdlh dh le; mi;qZDr esa ls fdlh Hkh ,d dh lw=/kkjh
(viii)
;k lgk;d laLFkk,¡aA
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ifjf'k"V –I 11
miØeksa tks mi;qZä esa ls fdlh Hkh Js.kh esa ugha vkrs gaSA muds fy, bl ekud dk ykxw
gksuk vko';d ugha gSA
tgk¡ ,d miØe mi;qZDr Jksf.k;ksa esa ls dksbZ ,d ;k vf/kd esa 'kkfey jgk gS rFkk ckn esa
fdlh n'kk esa 'kkfey ugha jgrk gS rks og miØe bl ekud ds ykxw gksus dh NwV ds fy, ;ksX;
ugha gksxk] tc rd fd miØe nks yxkrkj o"kks± rd mi;qZDr Jsf.k;ksa esa lekfgr gksus esa LFkfxr
¼lekIr½ ugha gksrk gSA tgk¡ ,d miØe igys bl ekud ds ykxw gksus dh NwV ds fy, ;ksX; gS
¼tks mi;qZDr esa ls fdlh Js.kh esa 'kkfey ugha gSA½ ysfdu orZeku ys[kkadu vof/k esa bl ekud
dh NVw ykxw ugha jgrh g]S rks ;g ekud pkyw vof/k ea s ykxw gkxs kA gkya kfd] blls fiNyh vof/k;kas
ls lEcfU/kr vk¡dM+ksa dks izdV djus dh vko';drk ugha gksrh gSA
,d miØe tks mi;qZDr izko/kkuksa ds vuqlkj jksdM+ izokg fooj.k izLrqr ugha djrk gS] mls
rF;ksa dks izdV djuk pkfg,A
ys[kkadu ekud fo"k; oLrq fuEufyf[kr gS
—
mís'; fdlh miØe ds jksdM+ izokgksa ds ckjs esa lwpuk,¡ jksdM+ rFkk jksdM+
(Objectives)—
rqY; jkf';ksa ds l`tu dh miØe dh lkeF;Z ds fu/kkZj.k rFkk bu jksdM+ izokgksa ds mi;ksx gsrq
miØe dh vko';drkvksa ds vkdyu ds vk/kkj dh foÙkh; fooj.kksa ds mi;ksxdÙkkZvksa ds fy,
O;oLFkk djrh gSaA os vkfFkZd fu.kZ; tks mi;ksxdrkZvksa }kjk fy, tkrs gSa mudks jksdM+ rFkk jksdM+
rqY; lalk/kuksa ds l`tu dh miØe dh ;ksX;rk rFkk muds l`tu dh dkyc)rk rFkk fuf'prrk
ds ewY;kadu dh vko';drk gksrh gSA
;g fooj.k jksdM+ izokg fooj.k ds ek/;e ls fdlh miØe dh jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;
lalk/kuksa ea s ,fsrgkfld ifjoruZ k as ds ckjs eas lpw ukvka s ds ikzo/kku dk o.kuZ djrk gS tks ifjpkyukRed]
fuos'kkRed rFkk foÙkh; xfrfof/k;ksa ls vof/k ds nkSjku jksdM+ izokgksa dks oxhZÑr djrk gSA
{ks=
(Scope)—
izR;sd miØe dks jksdM+ izokg fooj.k cukuk pkfg, rFkk ml izR;sd vof/k ds fy,
1.
bls rS;kj fd;k tk;s ftuds fy, foÙkh; fooj.k izLrqr fd, tk jgs gSaaA
fdlh miØe ds foÙkh; fooj.kksa ds mi;ksxdÙkkZ ;g tkuus esa #fp j[krs gSa fd
2.
miØe us fdl izdkj udn lalk/kuksa dk l`tu fd;k gS rFkk dSls mudk mi;ksx
fd;k gSA miØekas dh izÑfr pkgs dqN Hkh gks rFkk pkgs jksdM+ dks miØe dk mRikn
ekuk tkrk gks tSlk fd foÙkh; miØeksa dh n'kk esa gksrk gSA miØeksa dks ,d ls
dkj.kksa ls vfuok;Zr% jksdM+ dh vko';drk gksrh gS] ysfdu mudh eq[; vkxe&vtZu
xfrfof/k;k¡ vyx&vyx gks ldrh gSaA mudks viuh xfrfof/k;ksa ds ifjpkyu esa]
vius nkf;Roksa ds 'kks/ku esa rFkk vius fuos'kdksa dks izR;k; lqyHk djkus esa jksdM+ dh
vko';drk gksrh gSA
jksdM+ izokg lwpukvksa ds ykHk
(Benefits of Cash Flow Information)—
vU; foÙkh; fooj.kksa ds lkFk jksdM+ izokg fooj.k ,slh mi;ksxh lwpuk nsrk gS fd
3.
mi;ksxdÙkkZx.k fdlh miØe dh 'kq) lEifÙk;ksa esa ifjorZuksa ds ewY;kadu] mldh
foÙkh; lja puk ¼rjyrk rFkk 'kk/s ku {kerk lfgr½ ds fu/kkZj.k rFkk cnyrh ifjfLFkfr;kas
rFkk voljksa ds izfr <y ikus gsrq izokgksa dh jkf'k rFkk dkyc)rk dks izHkkfor djus
dh miØe dks ;ksX;rk ds ckjs esa leFkZ gks ldsA jksdM+ izokg lwpuk,a miØe dh
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12 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
udn lalk/ku tqVkus dh ;ksX;rk ds fu/kkZj.k esa mi;ksxh fl) gksrh rFkk mi;ksxdÙkkZ
dks fofHkUu miØeksa ds Hkkoh jksdM+ izokgksa ds orZeku ewY; ds vkdyu rFkk rqyuk
ds fy, ekWMy fodflr djus esa leFkZ cukrh gSaA ;g fofHkUu miØeksa dh ifjpkyu
fu"ifÙk ds izfrosnu dh rqyuh;rk dk ekxZ Hkh iz'kLr djrh gS D;ksafd ,d ls
ysunsuksa rFkk ?kVukvksa ds fy, fofHkUu ys[kkadu mipkjksa dks iz;ksx djus ds izHkkoksa
dk blls fujkdj.k lEHko gks ikrk gSA
,sfrgkfld jksdM+ izokg lwpuk,¡ cgq/kk Hkkoh jksdM+ izokgksa dh jkf'k] dkyc)rk rFkk
4.
fuf'prrk dh |ksrd gksrh gSaA ;g Hkkoh udn izokgksa ds foxr fu/kkZj.kksa dh tk¡p
esa Hkh mi;ksxh jgrh gSaA lkFk gh jksdM+ izokg lwpukvksa ls ykHkksiktZu ;ksX;rk rFkk
'kq) udn izokg ,oa cnyrs ewY;ksa ij izHkko ds chp lEcU/kksa dk ijh{k.k djus esa
lgk;rk feyrh gSA
ifjHkk"kk,¡
(Definitions)—
bl fooj.k eas iz;qä fuEu enksa dks vFkks± ds lkFk fufnZ"V fd;k tkrk gS jksdM+ esa
5.
'kkfey gS gLrxr jkds M+ rFkk cdaS ka s ds ikl ek¡x fu{kis jkds M+ rYq ;
(demand deposits)
gS vYidkyhu] vR;f/kd rjy fuos'k ftudks rRijrk ls jksdM+ esa cnyk tk lds
rFkk ftuds ewY;ksa esa ifjorZuksa dh tksf[ke ux.; lh jgsA
jksdM+ izokg gS jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;ksa dk vUr%izokg rFkk cfgxZeuA
ifjpkyu xfrfof/k;k¡ miØe dh eq[; vkxe mRikndh; xfrfof/k;k¡ rFkk vU;
xfrfof/k;k¡ tks fuos'kkRed vFkok foÙkh; xfrfof/k;k¡ ugha gSaA
fuos'kkRed xfrfof/k;k¡ vFkkZr~ nh?kZdkyhu lEifÙk;ksa ,oa vU; ,sls fuos'kksa dh izkfIr
rFkk fuiVku okyh xfrfof/k;k¡ tks jksdM+ rqY;ksa esa 'kkfey ugha gSaA
foÙkh; xfrfof/k;k¡ ,slh xfrfof/k;k¡ gSa tks LokfeRo iw¡th rFkk miØe ds _.kksa ds
vkdkj rFkk lajpuk esa ifjorZuksa dks tUe nsa ¼dEiuh dh n'kk esa iw¡th esa vf/keku
va'k iw¡th Hkh 'kkfey gSA½
jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;
(Cash & Cash Equivalents)—
^jksdM+ rqY;*fuos'k rFkk vU; mís';ksa ds LFkku ij vYidkyhu udn ok;nksa dks iwjk
6.
djus ds mís'; gsrq j[ks tkrs gSaA fdlh fuos'k dks ^jksdM+ rqY;* dgykus ds fy,
mldks rRijrk ds lkFk ewY; esa ifjorZu dh ux.; lh tksf[ke ds lkFk jksdM+ esa
ifjorZuh; gksuk pkfg,A vr% ,slk gksus ds fy, fuos'k dh vof/k NksVh gksuh pkfg,
tSls izkfIr dh frfFk ls ekg vFkok blls Hkh deA va'kksa esa fuos'k bl Js.kh esa rc
3
rd ugha vk;sxk tc rd os rkfRod :i esa ^jksdM+ rqY;* u gksA ;fn fufnZ"V 'kks/ku
frfFk ds lehi vf/keku va'k fy;s x;s gksa rks mudks ekuk tk ldrk gS c'krsZ fd
ifjiDork ij jde pqdkus esa dEiuh ds vlQy gksus dh tksf[ke ukeek= dh gksA
jksdM+ izokg mu enksa ds chp xfr'khyu dks ijs j[krs gSa tks jksdM+ vFkok jksdM+
7.
rqY; dk l`tu djrh gksa D;ksafd ;s lHkh fdlh miØe ds jksdM+ izcU/k ds vfHkUu
vax gSa] u dh mldh ifjpkyukRed] fuos'kkRed rFkk foÙkh; xfrfof/k;ksa dsA jksdM+
izcU/k esa 'kkfey gSa jksdM+ rqY;ksa esa vR;kf/kd jksdM+ dk fofu;ksx
(Investment of
excess cash in cash equivalents)
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 13
jksdM+ izokg fooj.k dh izLrqfr
(Presentation of a Cash Flow Statement)—
jksdM+ izokg fooj.k dks vof/k ds nkSjku ifjpkyukRed] fuos'kkRed rFkk foÙkh;
8.
xfrfof/k;ksa }kjk oxhZÑr udn izokgksa dks fjiksVZ djuk pkfg,A
fdlh Hkh miØe dks viuh ifjpkyu] fofu;kstu rFkk foÙkh; xfrfof/k;ksa ls vius
9.
jksdM+ izokgksa dks bl rjhds ls izLrqr djuk pkfg;s tks mlds O;olk; ds fy,
lokZf/kd mi;qDr gksA xfrfof/k vuqlkj oxhZdj.k ,slh lwpuk,¡ ns ikrk gS tks
mi;ksxdÙkkZvksa dks O;olk; dks jksdM+ rFkk jksdM+ rqY; jkf'k;ksa rFkk mldh foÙkh;
fLFkfr ij bu xfrfof/k;ksa ds izHkkoksa dks tkuus esa leFkZ cukuk gSA ;g lwpuk bu
xfrfof/k;ksa ds chp lEcU/k esa ewY;kadu esa Hkh mi;ksx dh tk ldrh gSA
,d ,dkdh ysunsu ftls vyx&vyx rjhds ls oxhZÑr fd;k tkrk gS jksdM+ izokg
10.
dks lekos'k dj ldrk gSA mnkgj.k ds fy,] tc vkLFkfxr Hkqxrku vk/kkj ij izkIr
LFkk;h lEifÙk ds ckjs esa pqdkbZ xbZ fdLr dh ckr gks rks blesa _.k rFkk C;kt nksuksa
dk lekos'k gksrk gS+( C;kt rRo rks ^foÙkh; xfrfof/k;ksa* esa vk;sxk tcfd ^fuos'k
xfrfof/k;ksa* ds vUrxZr _.k okyk rRo vk;sxkA
ifjpkyu xfrfof/k;k¡
(Operating Activities)—
ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls mRiUu udn izokgksa dh jkf'k ml lhek dk eq[; ladsrd
11.
gS ftl rd fdlh miØe dh xfrfof/k;ksa ls i;kZIr jksdM+ izokg mRiUu gq, gSa rkfd
miØe dh ifjpkyu lkeF;Z dks cuk;s j[kk tk lds] ykHkka'k pqdk;s tk ldsa] _.kksa
dks ykSVk;k tk lds rFkk fcuk ckgjh foÙkh; lk/kuksa dk lgkjk fy;s u;s fuos'k fd;s
tk ldsaA vU; lwpukvksa ds lkFk Hkkoh ifjpkyukRed udn izokgksa ds iwokZuqeku esa
,sfrgkfld ifjpkykukRed jksdM+ izokgksa ds fof'k"V izR;axksa ds ckjs esa lwpuk,a
mi;ksxh jgrh gSaA
ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokg miØe dh eq[; vkxe&l`tu xfrfof/k;ksa ls
12.
izkFkfedr% mRiUu gksrs gSaA vr% os lkekU;r% ysunsuksa rFkk vU; ?kVukvksa ls mRiUu
gksrs gSa tks 'kq) ykHk ;k gkfu ds fu/kkZj.k esa 'kkfey gksrs gSaA ifjpkyukRed
xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokgksa ds mnkgj.k gSa
—
¼v½ eky ds foØ; rFkk lsokvksa dh O;oLFkk ls udn izkfIr;k¡(
¼c½ jkW;YVh] Qhl] deh'ku rFkk vU; mik;ksa ls izkfIr;k¡(
¼l½ oLrqvksa rFkk lsokvksa ds fy, lIyk;lZ dks udn Hkqxrku(
¼n½ deZpkfj;ksa dks rFkk muds fy, udn Hkqxrku(
¼bZ½ ,d chek miØe dh udn izkfIr;k¡ rFkk udn Hkqxrku&izhfe;eksa ,oa nkos]
okf"kZdh rFkk vU; ikWfylh ykHkksa gsrq(
¼Q½ vk;dj dk udn Hkqxrku ;k vk;dj ds fjQUM tc rd fd mudks foÙkh;
rFkk fuos'kkRed xfrfof/k;ksa ds lkFk fof'k"Vr% fpfUgr u fd;k tk;s( rFkk
¼x½ Hkkoh vuqcU/kksa
(Future contracts, forward contracts, option contracts and
ds lUnHkZ esa udn izkfIr;k¡ rFkk Hkqxrku tc vuqcU/k O;kikfjd
swap contracts)
mís';ksa ds fy, j[ks tkrs gSaA
© The Institute of Chartered Accountants of India
14 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
dqN ysunsu tSls fdlh la;a= dh en dk foØ;] gkfu ;k ykHk dks mRiUu dj
13.
ldrh gS tks 'kq) ykHk gkfu ;k gkfu dks fu/kkZfjr djus esa 'kkfey fd;k tkrk gSA
-
ysfdu ,sls ysunsuksa ds lECU/k esa jksdM+ izokg fuos'k xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokg gksrs
gSaA
dksbZ miØe O;ogkj vFkok O;kikfjd mís';ksa gsrq izfrHkwfr;k¡ rFkk _.k /kkj.k dj
14.
ldrk gS ml n'kk esa iqu% foØ; gsrq fof'k"Vr% LVkWd ds leku gksrs gSaA vr%
izfrHkwfr;ksa ds O;ogkj ds Ø; vFkok foØ; ls mRiUu jksdM+ izokgksa dks ifjpkyu
xfrfof/k;ksa dh rjg oxhZÑr fd;k tkrk gSA blh izdkj foÙkh; miØeksa }kjk fy;s
x;s jksdM+] vfxze rFkk _.k lkekU;r% ifjpkyu xfrfof/k;ksa ds :i esa oxhZÑr
fd;s tkrs gSa pw¡fd os miØe dh eq[; vkxe&mRikndh; xfrfof/k;ksa ls tqM+s gksrs gSaA
fuos'k xfrfof/k;k¡
(Investing Activities)—
fuos'k xfrfof/k;ksa ls mRiUu jksdM+ izokgksa dh i`Fkd~ vfHkO;fDr egRoiw.kZ gksrh gSa
15.
D;ksafd jksdM+ izokg ml lhek dks crkrs gSa fd ftl rd Hkkoh vk; rFkk jksdM+
izokgksa ds l`tu gsrq visf{kr lalk/kuksa ds fy, O;; fd;s tk pqds gSaA fuos'k
xfrfof/k;ksa ls mRiUu jksdM+ izokgksa ds mnkgj.k gSa
—
¼v½ LFkk;h lEifÙk;ksa ¼vn`'; lEifÙk;ksa lfgr½ dks izkIr djus ds fy, udn
HkqxrkuA bu Hkqxrkuksa esa 'kkfey gS iw¡thÑr 'kks/k rFkk fodkl ykxrsa ,oa Lor%
fufeZr LFkk;h lEifÙk;ksa ds fy, Hkqxrku(
¼c½ LFkk;h lEifÙk ds foØ; ls udn izkfIr;k¡ ¼vn`'; lEifÙk;ksa ds fuiVku
lfgr½(
¼l½ la;qDr miØeksa esa fgr rFkk vU; miØeksa ds va'kksa] okjUVksa] _.k izi=ksa dks
izkIr djus ds fy, udn Hkqxrku ¼mu izi=ksa ds fy, Hkqxrkuksa ds vfrfjDr
ftudks jksdM+ rqY; ekuk x;k gS rFkk ftudks O;kikj O;ogkj gsrq j[kk x;k
gS½(
¼n½ mi;qZDr ¼l½ esa O;Dr fo"k;ksa ds lUnHkZ esa izkfIr;k¡(
¼bZ½ r`rh; i{kdkjksa dks fn;s udn vfxze rFkk _.k ¼foÙkh; miØe }kjk fn;s x;s
vfxzeksa rFkk _.kksa ds vfrfjDr½(
¼Q½ mi;qZDr ¼bZ½ esa O;Dr fo"k;ksa ds lUnHkZ esa udn izkfIr;k¡(
¼x½ Hkkoh vuqcU/kksa
(Future contracts, forward contracts, option contracts and
swap contracts except when the contracts are held for dealing or trading
ds fy,
purposes, or the payments are classified as financing activities)
udn Hkqxrku( rFkk
¼g½ Hkkoh vuqcU/kksa
(Future contracts, forward contracts, option contracts and
swap contracts except when the contracts are held for dealing or trading
ds fy, udn izkfIr;k¡A
purposes, or the receipts are classified as activities)
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ifjf'k"V –I 15
tc dksbZ vuqcU/k fdlh ifjp;kaduh; fLFkfr ds j{k.k gsrq ys[kkc) fd;k tkrk gS
16.
rks vuqca/k ls jksdM+ izokg Bhd mlh izdkj oxhZÑr fd;s tkrs gSa tSls jf{kr dh tk
jgh fLFkfr ds jksdM+ izokgA
foÙkh; xfrfof/k;k¡
(Financing Activities)—
foÙkh; xfrfof/k;ksa ls mRiUu jksdM+ izokg dh i`Fkd vfHkO;fDr egRoiw.kZ gksrh gS
17.
D;ksafd miØe dks dks"kksa ¼iw¡th rFkk _.k nksuksa½ dks nsus okyksa }kjk Hkkoh jksdM+
izokgksa ij nkoksa ds iwokZuqeku esa ;g vR;Ur mi;ksxh gksrh gSA foÙkh; xfrfof/k;ksa ls
mRiUu jksdM+ izokgksa ds fuEu mnkgj.k gSa
—
¼v½ va'kksa rFkk vU; ,sls izi=ksa ds fuxZeu ls izkIr jksdM+(
¼c½ _.ki=] _.k] uksV] ckW.M rFkk vU; vYidkyhu ,oa nh?kZdkyhu _.kksa ds
fuxZeu ls udn izkfIr;k¡( rFkk
¼l½ m/kkj fy;s x;s /ku dk udn HkqxrkuA
ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokgksa dk izfrosnu
(Reporting Cash Flows From
Operating Activities)—
dksbZ Hkh laLFkku fuEu esa ls fdlh dks Hkh viuk dj ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls jksdM+
18.
izokgksa dks fjiksVZ djsxk
—
¼v½ izR;{k fof/k ftlesa ldy udn izkfIr;ksa rFkk ldy udn Hkqxrkuksa dh
egRoiw.kZ Jsf.k;ksa dks O;Dr fd;k tkrk gS( ;k
¼c½ vizR;{k fof/k ftlesa 'kq) ykHk@gkfu dks xSj&udn izÑfr ds ysunsuksa] foxr
vFkok Hkkoh ifjpkyukRed udn izkfIr;ksa dk Hkqxrkuksa ds fdlh vkLFkxu
vFkok miktZu rFkk fuos'kkRed ;k foÙkh; jksdM+ izokgksa ls tqM+h vk; vFkok
O;; dh enksa ds izHkkoksa ds fy, lek;ksftr dj fy;k tkrk gSA
izR;{k fof/k ,slh lwpuk nsrh gS tks Hkkoh jksdM+ izokgksa ds vuqeku esa mi;ksxh gks
19.
ldrh gS rFkk tks vizR;{k fof/k esa miyC/k ugha gks ldrh gS vkSj blfy, bls
vizR;{k fof/k dh rqyuk esa dgha vf/kd U;k;laxr ekuk tkrk gSA izR;{k fof/k ds
vUrxZr ldy izkfIr;ksa rFkk ldy udn Hkqxrkuksa dh egRoiw.kZ enksa ds ckjs esa
lwpuk fuEu ls ik;h tk ldrh gS
—
¼v½ miØe ds ys[kkadu fjdkWMks± ls( ;k
¼c½ fuEu ds fy, foØ;] foØ; ykxr ¼fdlh foÙkh; miØe ds C;kt rFkk ,slh
gh vk; ,oa C;kt O;; rFkk ,sls gh O;; o ykHk gkfu ds fooj.k dks vU; enksa
-
dks lek;ksftr djds
—
LVkWd rFkk ifjpkyu izkfIr ;ksX;] jkf'k;ksa rFkk ns; jkf'k;ksa esa vof/k ds
(i)
nkSjku ifjorZu(
vU; xSj&uxn ensa( rFkk
(ii)
vU; ensa ftuds fy, jksdM+ izokg fuos'kkRed ;k foÙk O;oLFkkRed
(iii)
jksdM+ izokg gSA
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16 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
vizR;{k fof/k ds vUrxZr] ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls 'kq) jksdM+ izokg fuEu ds izokgksa
20.
gsrq 'kq) ykHk ;k gkfu dk lek;kstu djds Kkr fd;k tkrk gS
—
¼v½ LVkWd rFkk ifjpkyu izkI; rFkk ns; jkf'k;ksa esa vof/k ds nkSjku ifjorZu
(Changes during the period in inventories and operating receivables and
payables),
¼c½ xSj&udn ensa tSls Œkl] izko/kku] vkLFkfxr dj] rFkk u olwy gqvk fons'kh
fofue; ykHk ,oa gkfu;k¡] rFkk
¼l½ vU; nwljh ensa ftuds jksdM+ izHkko fuos'kkRed vFkok foÙkh; jksdM+ izokg gSaA
oSdfYid :i ls] ifjpkyukRed xfrfof/k;ksa ls 'kq) jksdM+ izokg ifjpkyukRed
vk; rFkk O;; fn[kkdj rFkk ykHk gkfu fooj.k esa fn[kkbZ xbZ xSj&jksdM+ enksa rFkk
-
vof/k ds nkSjku LVkWd rFkk ifjpkyukRed izkI;ksa ,oa ns;ksa
(Operating receivables
dks vyx djds vizR;{k fof/k esa izLrqr fd;s tk ldrs gSaA
and payables)
fuos'kkRed rFkk foÙk O;oLFkk xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokgksa dk izfrosnu
(Report-
ing Cash Flows From Investing & Financing Activities)—
fdlh Hkh miØe dks fuos'k rFkk foÙk O;oLFkk xfrfof/k;ksa ls mRiUu ldy udn
21.
izkfIr;ksa ,oa Hkqxrkuksa ds O;kid oxks± dks i`Fkdr% fjiksVZ djuk pkfg, flok; ml
lhek rd tgk¡ rd vuqPNsn rFkk esa O;Dr jksdM+ izokg 'kq) vk/kkj ij fjiksVZ
23 24
fd;s tkrs gSaA
'kq) vk/kkj ij jksdM+ izokgksa dk izfrosnu
(Reporting Cash Flows on a Net
Basis)—
fuEu ifjpkyu] fuos'k vFkok foÙk O;oLFkk xfrfof/k;ksa ls mRiUu jksdM+ izokgksa dks
22.
'kq) vk/kkj ij fjiksVZ fd;k tk ldrk gS
—
¼v½ xzkgdksa ls udn izkfIr;k¡ rFkk Hkqxrku tc udn izokgksa ls miØe ds xzkgdksa
ds vfrfjDr fdlh xzkgd dh xfrfof/k;k¡ iznf'kZr gksa( rFkk
¼c½ mu enksa ds fy, udn izkfIr;k¡ rFkk Hkqxrku ftuesa vkorZ rsth ls gks] jkf'k;k¡
cM+h gksa rFkk ifjiDork,¡ NksVh gksaA
mi;qZDr ¼v½ esa O;Dr udn izkfIr;ksa rFkk Hkqxrkuksa ds mnkgj.k gSa
23. 22 —
¼v½ cSadksa }kjk ek¡x tekvksa dh LohÑfr rFkk Hkqxrku(
¼c½ fdlh fuos'k miØe }kjk xzkgdksa ds fy, j[ks x;s dks"k( rFkk
¼l½ lEifÙk;ksa ds ekfydksa ds fy, vFkok mudks fdjk;k olwy fd;k tkuk vFkok
fdjk;k pqdk;k tkukA
fuEu ds lUnHkZ esa fn;s x;s _.k vFkok Hkqxrku mi;qZDr ¼c½ esa O;Dr udn
22
izkfIr;ksa ds mnkgj.k gSa
—
¼v½ ØsfMV dkMZ xzkgdksa ds lEcU/k esa ewy/ku jkf'k;k¡(
¼c½ fuos'kksa dk Ø; rFkk foØ;( rFkk
¼l½ vU; vYidkyhu _.k] mnkgj.k ds fy, ,sls _.k ftudh ifjiDork vof/k
ekg ;k mlls de gSA
3
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ifjf'k"V –I 17
fuEu esa ls izR;sd foÙkh; miØe xfrfof/k;ksa ls mRiUu jksdM+ izokg dks 'kq) vk/kkj
24.
ij fjiksVZ fd;k tk ldrk gS
—
¼v½ ,d fu/kkZfjr ifjiDork frfFk ds tekvksa dh LohÑfr rFkk Hkqxrku ds fy,
jksdM+ izkfIr;k¡ rFkk Hkqxrku(
¼c½ vU; foÙkh; miØeksa ds ikl tekvksa dks j[kk tkuk rFkk muls tekvksa dks
fudkyk tkuk( rFkk
¼l½ xzkgdksa dks vfxze rFkk _.k nsuk ,oa ,sls vfxze o _.kksa dk HkqxrkuA
fons'kh eqæk jksdM+ izokg
(Foreign Currency Cash Flows)—
fdlh fons'kh eqæk ds ysunsu ls mRiUu jksdM+ izokgksa dks miØe dh fjiksfV±x eqæk
25.
esa fons'kh eqæk jkf'k ij jksdM+ izokg dh frfFk dks fjiksfV±ax eqæk rFkk fons'kh eqqæk ds
chp fofu;e nj ykxw djds fjdkWMZ fd;k tkuk pkfg;sA ,slh nj tks okLrfod nj
ds lfUudV gks iz;ksx dh tk ldrh gSA ;fn ifj.kke ;FkkFkZr% oSlk gh jgs tSlk rc
vkrk ;fn jksdM+ izokgksa dh frfFk;ksa dh njksa dks fy;k tkrkA fons'kh eqæk esa j[ks
tkus okyh jksdM+ vFkok jksdM+ rqY;ksa ij fofue; nj esa ifjorZuksa dk izHkko vof/k
ds nkSjku jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;ksa ds lek/kku ds fy, i`Fkd Hkkx ds :i esa crk;k
tkuk pkfg,A
fons'kh eqæk esa O;Dr jksdM+ izokgksa dks ds vuq:i rjhds esa fjiksVZ fd;k tkrk
26. AS-11
gAS ;g ,ls h
(Accounting for the Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)*
fofue; nj ds iz;ksx dh O;oLFkk djrk gS tks okLrfod nj ds fudV gks vFkkZr~ mls
milkfnr dj nsA mnkgj.kkFkZ] fdlh vof/k ds fy, ,d Hkkfjr vkSlr fofue; nj
fons'kh fofue; ysunsuksa ds fy, vfHkys[ku esa dke yk;h tk ldrh gSA
fons'kh fofue; njksa esa ifjorZuksa ls mRiUu u olwy gq, ykHk rFkk gkfu;k¡ jksdM+
27.
izokg ugha gSaA ysfdu] fofue; nj ifjorZuksa dk fons'kh fofue; esa /kkfjr ;k ns;
jksdM+ vFkok jksdM+ rqY; ij izHkko jksdM+ izokg fooj.k esa fjiksVZ fd;k tkrk gS rkfd
vof/k ds izkjEHk rFkk vUr esa jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;ksa dk lek/kku fd;k tk ldsA
bl jkf'k dks ifjpkyu] fuos'k rFkk foÙk O;oLFkk xfrfof/k;ksa ls i`Fkdr% izLrqr
fd;k tkrk gS rFkk blesa 'kkfey fd;k tkrk gS] ;fn gks rks] ;fn bu jksdM+ izokgksa
dks vof/k ds var dh fofue; njksa ij fjiksVZ fd;k x;k gksA
vlk/kkj.k ensa
(Extraordinary Items)—
vlk/kkj.k enksa ls tqM+s jksdM+ izokgksa dks oxhZÑr fd;k tk;s
28. (Classified as arising
from operating, investing or financing activities as appropriate and separately
disclossed)
vlk/kkj.k enksa ls tqM+s jksdM+ izokgksa dks i`Fkdr% fn[kk;k tk;s
29. (Disclosed sepa-
rately as arising from operating, investing or financing activities in the cash flow
rkfd mi;ksxdÙkkZ mudh izÑfr rFkk miØe ds orZeku ,oa Hkkoh jksdM+
statment)
* ;g ekud 2003 esa la'kksf/kr gks pqdk gS] rFkk 'kh"kZd gS ^fons'kh fofue; njksa esa ifjorZu dk izHkko*A
© The Institute of Chartered Accountants of India
18 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
izokgksa ij muds izHkko dks tku ldsaA ;s vfHkO;fDr;k¡ ds vfrfjDr gksaxhA
AS-5 (In
addition to the separate disclosures of the nature and amount of extraordinary
items required by AS : 5, Net Profit or Loss for The Period, Prior Period Items,
and Changes In Accounting Policies).
C;kt rFkk ykHkka'k
(Interest and Dividendes)—
izkIr rFkk pqdk;s x;s C;kt rFkk ykHkka'k ls jksdM+ izokgksa dks i`Fkdr% vyx&vyx
30.
fn[kk;k tk;sA ,d foÙkh; laLFkku dh fLFkfr esa pqdk;s C;kt rFkk izkIr C;kt ,oa
ykHkka'k ls mRiUu jksdM+ izokgksa dks ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls mRiUu jksdM+ izokgksa ds
:i esa oxhÑr fd;k tk;sA vU; miØeksa dh fLFkfr esa] pqdk;s x;s C;kt ls mRiUu
jksdM+ izokgksa dks foÙk O;oLFkk xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokgksa ds :i esa crk;k tk;s
tcfd C;kt rFkk ykHkka'k dh izkfIr;ksa dks fuos'k xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokgksa ds :i
esa fn[kk;k tk;sA pqdk;s x;s ykHkka'k dks foÙk O;oLFkk xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokgksa
ds :i esa oxhZÑr fd;k tkuk pkfg;sA
vof/k ds nkSjku pqdk;s C;kt dh dqy jkf'k jksdM+ izokg fooj.k esa O;Dr dh tkrh
31.
gS pkgs bldks ykHk gkfu ds fooj.k esa ,d [kpkZ ekuk x;k gks ;k ds vuqlkj
- AS-10
iathÑr fd;k x;k gksA
(Accounting for Fixed Assets) *
,d foÙkh; miØe ds fy, pqdk;k x;k C;kt rFkk izkIr ykHkka'k ,oa C;kt lkekU;r%
32.
ifjpkyukRed jksdM+ izokg ekus tkrs gSaA ysfdu vU; miØeksa dh fLFkfr esa bu
jksdM+ izokgksa ij ,d jk; ugha cu ldh gSA dqN rdZ nsrs gSa fd pqdk;k C;kt rFkk
izkIr C;kt ,oa ykHkka'k ifjpkyukRed jksdM+ izokg oxhZÑr fd;s tk ldrs gSa
D;ksafd os 'kq) ykHk vFkok gkfu dh x.kuk esa 'kkfey gksrs gSaA ysfdu ;g vf/kd
mi;qDr jgsxk fd pqdk;k C;kt rFkk izkIr C;kt ,oa ykHkka'k dks Øe'k% foÙk O;oLFkk
jksdM+ izokgksa rFkk fuos'kkRed jksdM+ izokgksa ds :i esa oxhZÑr fd;k tk;s D;ksafd ;s
foÙkh; lalk/kuksa dks izkIr djus dh ykxr gSa ;k fuos'kksa ij izR;k; gSaA
dqN rdz nsrs gSa fd pqdk;k x;k ykHkka'k ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokgksa dk
33.
,d Hkkx ds :i esa oxhZÑr fd;k tk ldrk gS rkfd mi;ksxdÙkkZ ;g tkuus esa
leFkZ gks lds fd vius ifjpkyukRed jksdM+ izokgksa ls laLFkk esa ykHk pqdkus dh
fdruh ;ksX;rk gSA ysfdu pqdk;s x;s ykHkka'k dks foÙk O;oLFkk xfrfof/k;ksa ls jksdM+
izokg ds rkSj ij oxhZÑr djuk dgha vf/kd ;qfDrlaxr ekuk tkrk gS] D;ksafd ;s
foÙkh; lalk/kuksa dks izkIr djus dh ykxr gksrh gSA
vk;ksa ij dj
(Taxes On Income)—
vk; ij dj ls mRiUu jkds M+ ioz kg vyx ls crk;k tk;s rFkk ifjpkyu xfrfof/k;kas
34.
ls jksdM+ izokgksa ds :i esa oxhZÑr fd;s tk;sa tc rd mudks foÙkh; rFkk
fuos'kkRed xfrfof/k;ksa ls fof'k"Vr% fpfUgr ugha dj fn;k tkrk gSA
* 01-04-2004 ij ;k ckn esa 'kq: ys[kkadu vof/k ds lEcU/k esa ,,l -16 ^m/kkj ¼_.k½ dh yxkr]* dk
vuqlj.k fuxZfer dj fn;s tkus ij] mä frfFk ls m/kkj ¼_.k½ dh ykxr ds ys[kkadu , ,l ds
-16
vuqlkj 'kkflr gksxkA
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 19
vk; ij dj ,sls ysunsuksa ls mHkjrk gS tks jksdM+ izokgksa dks tUe nsrs gSa ftudks ,d
35.
jksdM+ izokg fooj.k esa ifjpkyukRed] fuos'kkRed vFkok foÙkh; xfrfof/k;ksa ds :i
esa oxhZÑr fd;k tkrk gSA tcfd dj ds O;; rRijrk ds lkFk fuos'k rFkk foÙk
xfrfof/k;ksa ij ifjp;kadu ;ksX; gksrs gSaA lEc) dj jksdM+ izokgksa dks vUrfufgZr
ysunsuksa ds jksdM+ izokgksa ls ,d vyx vof/k esa mRiUu gksus ds dkj.k fpfUgr djuk
cgq/kk vO;kogkfjd lk gks tkrk gSA vr% pqdk;s x;s dj dks ifjpkyu xfrfof/k;ksa
ls jksdM+ ds :i esa cgq/kk oxhZÑr fd;k tkrk gSA ysfdu tgk¡ fdlh ,sls O;fDrxr
ysunsu ls dj jksdM+ izokg dks fpfUgr fd;k tkuk O;kogkfjd u gks ftls fuos'k
vFkok foÙkh; xfrfof/k;ksa ds :i esa oxhZÑr fd;k tkrk gS rks dj jksdM+ izokg dks
,d fuos'kkRed ;k foÙkh; xfrfof/k] tks vf/kd mfpr yxs] ds :i esa oxhZÑr fd;k
tkrk gSA tgk¡ dj jksdM+ izokg ,d oxZ dh xfrfof/k ls vf/kd ij izHkkfjr fd;s
tk;sa rks pqdk;s x;s djksa dh dqy jkf'k crkbZ tkrh gSA
lgk;d dEifu;ksa rFkk la;qä miØe esa fuos'k
(Investments in Subsidiaries
Associates, and Joint Ventures)—
,d lgk;d vFkok la;qDr miØe esa fuos'k dk ys[kk djrs le; ,d fofu;kstu
36.
jksdM+ izokg fooj.k esa vius izfrosnu dks lhfer j[krk gS
(Restricts its reporting
in the cash flow statement to the cash flow between itself and the investee/joint
mnkgj.k ds fy, ykHkka'k rFkk vfxzeksa ds lUnHkZ esa jksdM+ izokgA
venture)
lgk;d rFkk vU; O;kolkf;d bdkb;ksa ds vf/kxzg.k rFkk fuiVku
(Acquisitions
and Disposals of Subsidiaries and Other Business Units)
vf/kxzg.kksa ls mRiUu rFkk lgk;d vFkok vU; O;kolkf;d bdkb;ksa ls mRiUu dqy
37.
jksdM+ izokgksa dks fuos'kkRed xfrfof/k;ksa ds :i esa oxhZÑr rFkk i`Fkdr% izLrqr
fd;k tkuk pkfg;sA
,d miØe dks fuEu esa ls izR;sd ds ckjs esa vof/k ds nkSjku vf/kxzg.k rFkk lgk;d
38.
;k vU; O;kolkf;d bdkb;ksa ds fuiVku nksuksa ds lEcU/k esa lkewfgd :i ls O;Dr
fd;k tk;s
—
¼v½ dqy Ø; vFkok foØ; izfrQy( rFkk
¼c½ Ø; vFkok foØ; ifzrQy dk og Hkkx tks jkds M+ vFkok jkds M+ rYq ;ka s ds ek/;e
ls fuiVk;k x;kA
bl izdkj ds vf/kxzg.kksa rFkk fuiVkuksa dh i`Fkd~ vfHkO;fDr gksuh pkfg,
39. (The
Separate presentation of the cash flow effects of acquisitions and disposals of
subsidiaries and other business units as single line items helps to distinguish those
foØ;ksa ds jksdM+ izokg izHkkoksa dks izkfIr;ksa ls
cash flows from other cash flows)
?kVk;k ugha tkrkA
xSj&jksdM+ ysunsu
(Non-cash Transactions)—
fuos'kkRed rFkk foÙk O;oLFkk ysunsu tks jksdM+ vFkok jksdM+ rqY;ksa ds iz;ksx dh
40.
vis{kk ugha djrs] mudks jksdM+ izokg fooj.k ls ijs j[kk tkuk pkfg;sA ,sls ysunsuksa
dks foÙkh; fooj.kksa esa vU;= bl izdkj fn[kk;k tk;s fd bu fuos'kkRed rFkk
foÙkh; xfrfof/k;ksa ds ckjs esa leLr lEc) lwpuk,¡ fey ldsA
© The Institute of Chartered Accountants of India
20 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
vusd fuos'kkRed rFkk foÙkh; xfrfof/k;ksa dk pkyw jksdM+ izokgksa ij dksbZ izR;{k
41.
izHkko ugha iM+rk ;|fi os miØe dh iw¡th rFkk lEifÙk lajpuk dks vo'; izHkkfor
djrs gSaA jksdM+ izokg fooj.k ls xSj udn ysunsuksa dks vyx j[kuk jksdM+ izokg
fooj.k ds mís';ksa ls laxr jgrk gS D;ksafd bu enksa ls pkyw vof/k esa fdlh jksdM+
izokg dk lekos'k ugha gksrkA xSj&udn ysunsuksa ds mnkgj.k gSa
—
¼v½ lEifÙk;ksa dk vf/kxzg.k] lEc) nkf;Roksa dks Lohdkj djrs gq,(
¼c½ va'kksa dk fuxZeu djds fdlh miØe dk vf/kxzg.k( rFkk
¼l½ _.kksa dks lerk esa ifjofrZr djukA
jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;ksa ds fofHkUu vax
(Components of Cash and Cash Equivaents)—
izR;sd miØe dks jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;ksa ds fofHkUu Hkkxksa dks O;Dr djuk pkfg;s
42.
rFkk fpës esa fjiksVZ dh xbZ lerqY; enksa ds lkFk jksdM+ izokg fooj.k esa jkf'k;ksa ds
lek/kku dks Hkh izLrqr djuk pkfg,A
jksdM+ izcU/k O;ogkjksa dh fofo/krk ds fopkj ls miØe ml uhfr dks izdV djrk
43.
gS tks og jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;ksa dh lajpuk ds fu/kkZj.k esa viukrk gSA
jksdM+ rFkk jksdM+ rqY;ksa ds vaxksa ds fu/kkZj.k ds fy, uhfr esa fdlh ifjorZu ds izHkko
44.
ds vuqlkj fjiksVZ fd;s tkrs gSa
AS : 5 (AS : 5, Net Profit or Loss for the Period,
Prior Period Items, and Changes In Accounting Policies)
vU; vfHkO;fDr;k¡
(Other Disclosers)—
miØe jksdM+ rFkk rqY;ksa dh jkf'k dks O;Dr djsa
45. (An enterprise should disclose,
together with a commentary by management, the amount of significant cash and
cash equivalent balances held by the enterprise that are not available for use by it).
,slh vusd ifjfLFkfr;k¡ gksrh gSa ftlesa fdlh laLFkk }kjk j[ks x;s jksdM+ rFkk jksdM+
46.
rqY; 'ks"k mlds iz;ksx ds fy, miyC/k ugha gksrsA mnkgj.kksa esa 'kkfey gSaA miØe
dh fdlh 'kk[kk esa jksdM+ rFkk jksdM+ rqY; dk 'ks"k tks ,sls ns'k esa pyk;h tk jgh
gS tgk¡ fofue; fu;a=.k vFkok vU; o/Skkfud ifzrcU/k ykxw gkrs s ga S ftuds ifj.kkeLo:i
'k"sk miØe ds mi;kxs ds fy, miyC/k ugha gks ldrs gSaA
vfrfjDr lwpuk,¡ miØe dh foÙkh; fLFkfr rFkk rjyrk tkuus esa mi;ksxdÙkkZvksa ds
47.
fy, egRoiw.kZ gks ldrh gSaa bl lwpuk dh vfHkO;fDr] izcU/k dh Vhdk fVIi.kh ds
lkFk] izksRlkfgr dh tk;s rFkk blesa 'kkfey gks ldrk gS
—
¼v½ u fudys x;s _.k lqfo/kk dh jkf'k
(the amount of undrawn borrowing
tks Hkkoh ifjpkyu xfrfof/k;ksa ds fy, rFkk iw¡thxr ok;nksa dks
facilities)
fuiVkus ds dke vk lds] ,slh lqfo/kkvksa ds iz;ksx ij fdlh izfrck/kk dks
bafxr djrs gq,( rFkk
¼c½ jksdM+ izokgksa dh dqy jkf'k tks ifjpkyu {kerk dks cuk;s j[kus ds fy,
visf{kr jksdM+ izokgksa ls ifjpkyu {kerk esa o`f);ksa dks vyx ls O;Dr djsA
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ifjf'k"V –I 21
jksdM+ izokgksa dh izFke vfHkO;fDr tks ifjpkyu dk;Z{kerk rFkk jksdM+ izokgksa esa
48.
o`f);ksa dks O;Dr djs tks ifjpkyu dk;Z{kerk dks cuk;s j[kus ds fy, visf{kr gks
rkfd mi;ksxdÙkkZ ;g fu/kkZfjr dj lds fd D;k miØe viuh ifjpkyu {kerk ds
vuqj{k.k esa i;kZIrr% fuos'k dj jgk gSA ,slk miØe tks viuh ifjpkyu {kerk ds
vuqj{k.k esa i;kZIr fuos'k ugha dj ldrk og gks ldrk gS pkyw rjyrk rFkk ekfydksa
dks forj.k ds cgkus viuh Hkkoh ykHkksiktZu {kerk dks [krjs esa Mky ysaA
ifjf'k"V
(Appendix)–I
foÙkh; miØe ds vykok fdlh vU; miØe gsrq jksdM+ izokg fooj.k
(Cash flow
statement for an enterprise other than a financial enterprise)—
;g ifjf'k"V dsoy funsZ'kh; gS vkSj ;g fooj.k ys[kk ekudksa ds izk:i dk ,d fgLlk ugha
gSA bl ifjf'k"V dk iz;kstu ys[kk ekud ds ykxw gksus dks mnkgj.k }kjk le>kus esa lgk;rk
djrk gSA
mnkgj.k flQZ pkyw vof/k;ksa dh jkf'k dks iznf'kZr djrk gSA
1.
fooj.k ls ykHk ,oa gkfu rFkk vkfFkZd fpës dks jksdM+ izokg fooj.k esa izR;{k ,oa
2.
vizR;{k fof/k ds varxZr lapfyr dj dSls iznf'kZr djuk gS dh lwpuk izkIr gksrh
gSA ykxw fo/kku rFkk ys[kk ekudksa dh vko';drkvksa izLrqrhdj.k rFkk izdVhdj.k
ds lkFk izLrqr ykHk ,oa gkfu [kkrk fooj.k ;k vkfFkZd fpës dh O;oLFkk izxkeh ugha
gSA bl ifjf'k"V ds var esa nh xbZ fØ;kRed fVIif.k;k¡ jksdM+ izokg fooj.k dks
lapkyu djus ds nkSjku izLrqr fofHkUu vk¡dM+ksa dks fdl rjhds ls j[kk x;k bls
le>us esa lgk;d gksus dh n`f"V esa nh xbZ gSA ;g fØ;kRed fVIif.k;k¡ jksdM+ izokg
fooj.k dk Hkkx ugha gSaA rFkkuqlkj bUgsa izdkf'kr djus dh vko';drk ugha gSA
jksdM+ izokg ds fooj.k ds izn'kZu gsrq lacaf/kr vfrfjDr lwpuk,¡ fuEufyf[kr gSa
3.
¼vk¡dM+s gaS½A
0,0,0
¼v½ va'k iw¡th ds fuxZeu ls ` 250 dh ,d jkf'k vftZr dh rFkk lkFk gh ` 250
nh?kZdkyhu _.kksa ls vftZr fd, x;s FksA
¼c½ vof/k ds nkSjku ` 400 ds C;kt O;;ksa esa ls ` 170 pqdk;s x;s FksA C;kt O;;ksa
ds lEcU/k esa ` 100 iwoZ vof/k rFkk 'ks"k bl vof/k gsrq pqdrk fd;s x;s FksA
¼l½ ` 1,200 ykHkka'k pqdk;k FkkA
¼n½ izkIr ykHkka'k ij lzksr ij dj dh dVkSrh dh jkf'k ` 40 gS ¼o"kZ gsrq ` 300 ds
dj O;; 'kkfey gSaA½
¼bZ½ vof/k ds nkSjku miØe us ` 350 dh LFkk;h lEifÙk;k¡ vf/kx`ghr dh Hkqxrku
udn esa fd;k x;kA
¼Q½ ` 80 okLrfod ykxr rFkk ` 60 ,df=r Œkl ds lkFk la;a= ` 20 esa csp fn;k
x;k FkkA
¼x½ ` 40 dk fons'kh foue; gkfu ,d vYidkyhu fuos'k dh ifjpkyu jkf'k esa
de dks izpfyr djrh gS] tks fons'kh eqæk esa vuqcU/k i=ksa dks izkIr djus esa
fuos'kksa dh vf/kxzg.k dh frfFk rFkk vkfFkZd fpV~Bs dh frfFk ds e/; fofue;
njksa esa ifjorZu ds dkj.k mRiUu gqbZ gSA
¼g½ fofo/k nus nkjka s rFkk fofo/k yus nkjka s ea s flQZ m/kkj fcØh rFkk m/kkj Ø; ls
lEcfU/kr jkf'k;k¡ 'kkfey gSaA
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22 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
ij vkfFkZd fpV~Bk
31-12-1996
(Balance Sheet as at 31-12-1996)
(` '000)
1996 1995
` `
lEifÙk;k¡
—
gLrLFk jksdM+ ,oa cSad ds lkFk 'ks"k
200 25
vYidkyhu fuos'k
670 135
fofo/k nsunkj
1,700 1,200
izkI; C;kt
100 —
jfgr;k
900 1,950
nh?kZdkyhu fuos'k
2,500 2,500
LFkk;h lEifÙk ykxr ij
2,180 1,910
,df=r Œkl
(1,450) (1,060)
'kq) LFkk;h lEifÙk;k¡
730 850
dqy lEifÙk;k¡
6,800 6,660
nkf;Ro
fofo/k ysunkj
150 1,890
ns; C;kt
230 100
ns; vk;dj
400 1,000
nh?kZdkyhu _.k
1,110 1,040
dqy nkf;Ro
1,890 4,030
va'k/kkfj;ksa dk dks"k
—
va'kiw¡th
1,500 1,250
lap;
3,410 1,380
dqy va'k/kkjh dks"k
4,910 2,630
dqy nkf;Ro ,oa va'k/kkjh dks"k
6,800 6,660
dh vfUre vof/k ds fy, ykHk&gkfu fooj.k
31-12-1996
(Statement of Profit and Loss for the period ended 31-12-1996)
` (000)
foØ;
30,650
foØ; dh ykxr
26,000
ldy ykHk
4,650
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 23
Œkl
(450)
iz'kklfud ,oa fcØh O;;
(910)
C;kt O;;
(400)
C;kt vk;
300
ykHkka'k vk;
200
fons'kh fofue; gkfu
(40)
dj ,oa vlk/kkj.k enksa ls iwoZ 'kq) ykHk
3,350
vlk/kkj.k en&HkwdEi foiÙkh fuiVkjs ls chek izkfIr;k¡
180
vlk/kkj.k en ds i'pkr~ 'kq) ykHk
3,530
vk; dj
(300)
'kq) ykHk
3,230
jksdM+ izokg fooj.k dh izR;{k fof/k ¼vuqPNsn ½
18{a}
[Direct Method Cash Flow Statement (Paragraph 18{a})]
` (000)
ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokg
xzkgdksa ls jksdM+ izkIr
30,150
deZpkjh ,oa vkiwfrZdÙkkZvksa dks jksdM+ Hkqxrku
(27,600)
ifjpkyu ls mRiUu jksdM+
2,550
vk;dj Hkqxrku
(860)
vlk/kkj.k enksa ls iwoZ jksdM+ izokg
1,690
HkwdEi foifÙk fuiVkjs ls izkfIr
180
ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls 'kq) jksdM+
1,870
fuos'k xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokg
LFkk;h lEifÙk;ksa dk Ø;
(350)
midj.k dh fcØh ls izkfIr
20
izkIr C;kt
200
ykHkka'k izkIr
160 30
fuos'k xfrfof/k;ksa ls 'kq) jksdM+ izokg
foÙkh; xfrfof/k;kas ls jksdM+ izokg va'k iw¡th ds
chek ls izkfIr
250
nh?kZdkyhu _.kksa ls izkfIr
250
nh?kZdkyhu _.kksa dks iqu% Hkqxrku
(180)
C;kt fn;k
(270)
ykHkka'k fn;k
(1,200)
© The Institute of Chartered Accountants of India
24 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
foÙkh; xfrfof/k;ksa esa mi;ksxh 'kq) jksdM+
(1,150)
jksdM+ rqY; ,oa jksdM+ esa 'kq) o`f)
750
vof/k ds izkjEHk ij jksdM+ ,oa jksdM+ rqY; ¼fVIi.kh ns[ksa½
160
vof/k ds vUr ij jksdM+ ,oa jksdM+ rqY; ¼fVIi.kh ns[ksa½
910
jksdM+ izokg fooj.k dh vizR;{k fof/k vuqPNsn
[ 18 (b)]
[Indirect Method Cash Flow Statement (Paragraph 18 {b})]
````` (000)
ifjpkyu xfrfof/k;ksa ls jksdM+ izokg
1996
vlk/kkj.k enksa ,oa dj ls iwoZ 'kq) ykHk
3,350
lek;kstu gsrq
—
Œkl
450
fons'kh fofue; gkfu
40
C;kt vk;
(300)
ykHkka'k vk;
(200)
C;kt O;;
400
fØ;k'khy iw¡th esa ifjorZu ls iwoZ ifjpkyu ykHk
3,740
fofo/k nsunkjksa eas o`f)
(500)
jfgr;s esa deh
(1,050)
fofo/k ysunkjksa esa deh
(1,740)
ifjpkyu ls mRiu jksdM+
2,550
vk;dj Hkqxrku
(860)
vklk/kkj.k enksa ls iwoZ jksdM+ izokg
1,690
HkwdEi foifÙk fuiVkjs ls izkfIr
180
ifjpkyu xfrfofèk;ksa ls 'kq) jksdM+
1,870
fuos'k xfrfofèk;ksa esa jksdM+ izokg
LFkk;h lEifÙk;ksa dk Ø;
(350)
midj.k dh fcØh ls izkfIr
20
izkIr C;kt
200
izkIr ykHkka'k
160
fuos'k xfrfofèk;ksa ls 'kq) jksdM+
30
foÙkh; xfrfofèk;ksa ls jksdM+ izokg
va'k iw¡th dh chek ls izkfIr
250
nh?kZdkyhu _.kksa ls izkfIr
250
nh?kZdkyhu _.kksa dks iqu% Hkqxrku
(180)
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ifjf'k"V –I 25
C;kt Hkqxrku
(270)
ykHkka'k Hkqxrku
(1,200)
foÙkh; xfrfofèk;ksa esa mi;ksxh 'kq) jksdM+
(1,150)
jksdM+ rqY; ,oa jksdM+ esa 'kq) o`f)
750
vofèk ds izkjEHk ij jksdM+ ,oa jksdM+ rqY; nsf[k;s fVIi.kh
( 1) 160
vofèk ds vUr ij jksdM+ ,oa jksdM+ rqY; nsf[k;s fVIi.kh
( 1) 910
jksdM+ izokg fooj.k dh fVIif.k;k¡
izR;{k fofèk ,oa vizR;{k fofèk
( )
jksdM+ ,oa jksdM rqY; jksdM+ rFkk jksdM+
1. (Cash and Cash Equivalents)—
lerqY;] gLrLFk jksdM+ ,oa cSadksa esa 'ks"k ,oa eqæk cktkj foys[kksa esa fuos'kksa dks
'kkfey djrk gSA jksdM+ izokg fooj.k esa 'kkfey jksdM+ rFkk jksdM+ lerqY;
vkfFkZd fpës esa fuEufyf[kr jkf'k;ksa dks 'kkfey djrk gS
:
1996 1995
gLrLFk jksdM+ ,oa cSad ds lkFk 'ks"k
200 25
vYidkyhu fuos'k
670 135
jksdM+ ,oa jksdM+ rqY;
870 160
fofu;e ij ifjorZu dk izHkko
40 —
jksdM+ ,oa jksdM+ rqY; iqu%O;Dr
910 160
vofèk ds vUr ij jksdM+ rFkk jksdM+ rqY; esa 'kk[kk }kjk èkkfjr ` 100 dk cSad
fu{ksi 'kkfey gS tks fd dEiuh }kjk eqæk fofu;e izfrcUèk ds dkj.k LorU= :i
ls iz;ksx ugha fd;k tk ldrkA
dEiuh }kjk u vkgfjr dh xbZ ` 2,000 dh _.k lqfoèkk j[kh xbZ gSA ftlesa ls
` 700 dk iz;ksx flQZ Hkfo"; ds foLrkj gsrq fd;k tk ldrk gSA
o"kZ ds nkSjku dqy pqdrk dj izkIr ykHkka'k ij lzksr ij dj dh dVkSrh lfgr
2. ( )
dh jkf'k ` 900 gSA oSdfYid izLrqrhdj.k ( vizR;{k fofèk ) ,d fodYi ds :i esa
jksdM+ izokg fooj.k ds ,d vizR;{k fofèk esa] dk;Z'khy iw¡th esa ifjorZu ls iwoZ
ifjpkyu ykHk dHkh dHkh fuEufyf[kr :i esa iznf'kZr fd;k tkrk gS
- :
fuos'k vk; ds flok; vkxe
30,650
Œkl ds flok; ifjpkyu O;;
(26,910)
dk;Z'khy iw¡th esa ifjorZu ls iwoZ ifjpkyu ykHk
3,740
fØ;kRed fVIif.k;k¡
(Working Notes)—
uhps nh xbZ fØ;kRed fVIif.k;k¡ jksdM+ izokg fooj.k ds izk:i dk Hkkx ugha gaSA
rnkuqlkj bUgsa izdkf'kr djuk t:jh ugha gSA bu fØ;kRed fVIif.k;ksa dk mís'; eq[;r%
jksdM+ izokg fooj.k esa lapkfyr fofHké vkadMksa esa Øekuqlkj le> esa lgk;rk djuk gSA
© The Institute of Chartered Accountants of India
26 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
,
(` 000)
xzkgdksa ls izkIr jksdM+ fcØh
1. 3,650
tksMsa %% o"kZ ds izkjEHk ij fofoèk nsunkj
. 1,200
31,850
?kVk;sa %% o"kZ ds vUr ij fofoèk nsunkj
1,700
30,150
deZpkfj;ksa ,oa vkiwfrZdrkZvksa dks jksdM+ Hkqxrku
2.
fcØh dh ykxr
26,000
iz'kklfud ,oa fcØh O;;
910
26,910
tksMsa %% o"kZ ds izkjEHk ij fofoèk ysunkj
1,890
o"kZ ds vUr ij jgfr;k
. 900 2,790
29,700
?kVk;as % o"kZ ds vUr ij fofoèk ysunkj
150
o"kZ ds izkjEHk ij jgfr;k
1,950 2,100
27,600
vk;dj Hkqxrku izkIr ykHkka'k ls dj ij lzksr
3. (
dh dVkSrh lfgr
)
vk;dj O;; izkIr ykHkka'k ls dj ij lzksr dks
(
dVkSrh lfgr
) 300
tksMsa%% o"kZ ds izkjEHk ij vk; dj nkf;Ro
1,000
1,300
?kVk;sa%% o"kZ ds vUr ij vk;dj nkf;Ro
400
900
` 900 esa ls] izkIr ykHkka'k ij lzksr ij dj dh dVkSrh (` 40 dh jkf'k ) dks
fuos'kkRed xfrfofèk;ksa ls jksdM+ izokg fooj.k esa 'kkfey fd;k x;k gSA rFkk 'ks"k
dks ifjpkyu xfrfofèk;ksa ls jksdM+ izokg esa 'kkfey fd;k x;k gSA nsf[k;s
860 (
vuqPNsn
34)
nh?kZdkyhu _.kksa dk iqu% Hkqxrku
4.
o"kZ ds izkjEHk ij nh?kZdkyhu _.k
1,040
tksMas %% o"kZ ds nkSjku gq;s nh?kZdkyhu _.k
. 250
1,290
?kVk;as %% o"kZ ds vUr ij nh?kZdkyhu _.k
1,110
180
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 27
C;kt Hkqxrku
5.
o"kZ gsrq C;kt O;;
400
tksMsa %% o"kZ ds izkjEHk ij ns; C;kt
100
500
?kVk;sa %% o"kZ ds vUr ij ns; C;kt
230
270
ifjf'k"V
(Appendix) II
,d foÙkh; laLFkku gsrq jksdM+ izokg fooj.k
(Cash Flow Statement for a
Financial Enterprise)—
;g ifjf'k"V dsoy funsZ'k gS vkSj bl fooj.k esa ys[kk ekud izk:i dk Hkkx ugha gSA
bl ifjf'k"V dk mís'; ys[kkadu ekud ds vkosnu dks funsZ'k nsuk gS
—
mnkgj.k flQZ pkyw vofèk jkf'k;ksa dks fn[kkrk gSA
1.
mnkgj.k izR;{k fofèk ds iz;ksx }kjk izLrqr gS-
2.
(` '000)
1996
ifjpkyu xfrfofèk;ksa ls jksdM+ izokg
C;kt ,oa deh'ku izkIr
28,447
C;kt Hkqxrku
(23,463)
iwoZfyf[kr _.kksa ij izkfIr;k¡
237
vkiwfrZdrkZ ,oa deZpkfj;ksa dks jksdM+ Hkqxrku
(997)
ifjpkyu lEifÙk;ksa esa ifjorZu ls iwoZ ifjpkyu ykHk
4,224
vYidkyhu dks"k
(650)
oS/kkfud ,oa LoSfPNd fu;U=.k mís'; gsrq èkkfjr fu{ksi
234
xzkgdksa dk vfxze dks"k
(288)
izkI; ØsfMV dkMZ esa 'kq) o`f)
(360)
vU; vYidkyhu izfrHkwfr;k¡
(120)
ifjpkyu nkf;Roksa esa o`f) deh
( )
xzkgdksa ls fu{ksi
600
fu{ksiksa ds izek.ki=
(200)
vk;dj ls iwoZ ifjpkyu xfrfofèk;kssa ls 'kq) jksdM+
3,440
vk;dj Hkqxrku
(100)
ifjpkyu xfrfofèk;ksa ls 'kq) jksdM+
3,340
fuos'k xfrfofèk;ksa ls jksdM+ izokg
izkIr ykHkka'k
250
izkIr C;kt
300
© The Institute of Chartered Accountants of India
28 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
LFkk;h fuos'kksa dh fcØh ls vk;
1,200
LFkk;h fuos'kksa dk Ø;
(600)
LFkk;h lEifÙk;ksa dk Ø;
(500)
fuos'k xfrfofèk;ksas ls izkIr jksdM+
650
foÙkh; xfrfofèk;ksa ls jksdM+ izokg
va'kksa dk fuxZeu
1,800
nh?kZdkyhu _.kksa dk iqu% Hkqxrku
(200)
vU; _.kksa esa 'kq) deh
(1,000)
ykHkka'k Hkqxrku
(400)
foÙkh; xfrfofèk;ksa ls 'kq) jksdM+
. 200
jksdM+ ,oa jksdM+ rqY; esa 'kq) o`f)
4,190
vofèk ds izkjEHk ij jksdM+ ,oa jksdM+ rqY;
4,650
vofèk ds vUr ij jksdM+ ,oa jksdM+ rqY;
8,840
, ,l (la'kksf/kr): Œkl ys[kkadu
-6
[AS 6 : (REVISED) DEPRECIATION ACCOUNTING]
ys[kkda u ekun.M ^Œkl ys[kkadu* laLFkku }kjk esa fuxZfer fd;k x;kA
(AS-6) 1985
rnksijkUr esa dEiuh vf/kfu;e esa vuqlwph ds izos'k ds lUnHkZ esa] laLFkku us dEifu;ksa
1988 XIV
eas Œkl grs q y[s kkda u ij ekxnZ 'kdZ fVIi.kh iLz rrq dhA ;g ekxnZ 'kdZ fVIi.kh v Œkl dk fof/k esa
( )
ifjorZu] rFkk c Œkl dh nj esa ifjorZu] ds ys[kkadu mipkj ds lUnHkZ esa ls vUrj djrh
( ) AS-6
gSA
ys[kkadu ekudksa cksMZ] viuh ebZ] dks vk;ksftr cSBd esa laLFkku dh
26-29 1994 168
ifj"kn dh flQkfj'kksa ds vk/kkj ij] esa iwoZdfFkr ekeyksa ds lEcU/k esa ekxZn'kZu fVIi.kh ds
AS-6
lkFk ykbu dks ykus dk QSlyk fd;kA rnuqlkj ;g iSjkxzkQ vkSj dks la'kksf/kr
11, 15, 22 24
djus vkSj ds iSjk dks gVkus dk QSlyk fd;k x;k Fkk] blds vykok] dEifu;ksa ds
AS-6 19
vUrxrZ eYw ;Œkl dh nj ds deh ds lUnHkZ ea s vk;dj vf/kfu;e@dEifu;ka s }kjk fu;e l'a kk/s ku
( )
vf/kfu;e] ds rgr muls] ifj"kn vf/kfu;e mi;qDr , ,l esa iSjk dks la'kksf/kr djus
1988 -6 13
dk QSlyk fd;kA , ,l ^vewrZ vfLr;ksa lEcfU/kr m|eksa ds fy, vfuok;Z gksus dh rkjh[k ls]
-26
ekud esa okil ys fy;k x;k gS vc rd ;g ifj'kks/ku vewrZ lEifÙk dk ewY;Œkl ls lEcfU/kr
( )
gSA
la'kksf/kr dk iwjk ikB~;Øe mi;qZDr ifjorZuksa dks 'kkfey djrk gS ftls uhps fn;k
AS-6
tk jgk gS%
izkDdFku
(Introduction)—
;g fooj.k Œkl ys[kkadu dk o.kZu djrk gS rFkk fuEu enksa ftu ij fo'ks"k /;ku
1. (
visf{kr gS dks NksM+dj lHkh Œkleku lEifÙk;ksa ij ykxw gksrk gS
) —
ou] ckxokuh rFkk ,sls gh iqu% mRiUu izkd`frd lalk/ku]
(i)
{k;h lEifÙk;ksa ftuesa [kfut] rsy] izkd`frd xSl rFkk ,sls gh xSj iqu% mRiUu
(ii) -
lalk/kuksa ds vUos"k.k rFkk fu"d"kZ.k ij O;; 'kkfey gS]
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 29
'kks/k ,oa fodkl ij O;;
(iii)
[;kfr]
(iv)
i'kq LVkWdA
(v)
;g fooj.k Hkwfe ij Hkh ykxw ugha gksrkA tc rd fd miØe ds fy, mldk lhfer
mi;ksxh thou u jgsaA
Œkl gsrq i`Fkd ys[kkadu uhfr;k¡ fofHkUu miØeksa }kjk viukbZ tkrh gSaA Œkl gsrq
2.
ys[kkadu uhfr;ksa dk Li"Vhdj.k vfuok;Z gS rkfd miØe ds foÙkh; fooj.kksa esa
izLrqr n`f"Vdks.k dks tkuk tk ldsA
ifjHkk"kk;sa
(Definitions)—
egRoiw.kZ 'kCnksa ds lkFk fooj.k esa fuEufyf[kr 'kCnksa dk iz;ksx fd;k tkrk gS
3. —
^Œkl* Œkl ;ksX; lEifÙk ds miHkksx] gkfu ds ewY; dk ,d izeki gksrk gS tks
3.1.
fd iz;ksx] le; ds chr tkus] rduhdh dk vizpyu gks tkus ;k cktkj
ifjorZuksa ds dkj.k mRiUu gksrk gSA Œkl dk bl izdkj c¡Vokjk fd;k tkrk
gS rkfd lEifÙk ds mi;ksxh vuqekfur thou dk izR;sd ys[kkadu vof/k esa
mfpr vuqikr fudkyk tk lds Œkl esa lEifÙk;ksa ds viys[ku dks lfEefyr
fd;k tkrk gS ftudk mi;ksxh thou iwoZ fu/kkZfjr gksrk gSA
^Œkl ;ksX; lEifÙk;k¡* os lEifÙk;k¡ gksrh gSa] tks fd
3.2. —
,d ys[kkadu o"kZ ls vf/kd iz;ksx dh tkrh gSa rFkk
(i)
ftudk mi;ksxh thou lhfer gksrk gS] ,oa
(ii)
miØe }kjk mRiknu esa iz;ksx gsrq] oLrqvksa o lsokvksa dh iwfrZ gsrq]
(iii)
nwljksa dks fdjk;s ij nsus gsrq ;k iz'kklfud mís';ksa ds fy, j[kh tkrh
gSa] u fd O;olk; dh lkekU; izfØ;k esa foØ; ds mís'; lsA
mi;ksxh thou ;k rks og vof/k gksrh gS ftl ij Œkl ;ksX; lEifÙk
3.3. (i)
miØe }kjk iz;ksx gsrq vuqekfur dh tkrh gS] ;k miØe dh lEifÙk ds
(ii)
iz;ksx ls izkIr gksus okyh vuqekfur mRiknu ;k leku bdkb;ksa dh la[;k
gksrh gSA
Œkl ;ksX; lEifÙk dh Œkflr jkf'k bldh ,sfrgkfld ykxr gksrh gS ;k
3.4. *
foÙkh; fooj.kksa eas ,sfrgkfld ykxr ds izfrLFkkiUu dksbZ vU; jkf'k gksrh gS
ftlesa ls vo'ks"k Hkkx dk ewY; ?kVk;k tkrk gSA
O;k[;k
(Explanation)—
miØe ds lapkyu ds ifj.kkeksa rFkk foÙkh; fLFkfr ds fu/kkZj.k o izLrqr djus esa Œkl
4.
egRoiw.kZ Hkwfedk fuHkkrk gSA izR;sd ys[kkadu o"kZ esa Œkl ;ksX; jkf'k dh lhek rd
Œkl yxk;k tkrk gS rFkk lEifÙk;ksa ds cktkj ewY; esa o`f) ls i`Fkd~ gksrk gSA
* tc ,sfrgkfld ykxr ds i'pk;kRorhZ iquewZY;kadu }kjk vftZr dh tk ldus okyh iquewZY;kadu vUrj
ds mipkj ds lkFk ;g fooj.k dksbZ ljksdkj ugha j[krk gSA
© The Institute of Chartered Accountants of India
30 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
Œkl dk fu/kkZj.k o izR;sd ys[kkadu o"kZ esa yxk;h tkus okyh jkf'k eq[; :i ls rhu
5.
?kVdksa ij vk/kkfjr gksrh gS
—
tc lEifÙk dk iquewZY;kadu fd;k x;k gks rks Œkl ;ksX; lEifÙk dh ,sfrgkfld
(i)
ykxr ;k ,sfrgkfld ykxr ds izfrLFkkiu dksbZ jkf'k]
Œkl ;ksX; lEifÙk dk vuqekfur mi;ksx thou] rFkk
(ii)
Œkl ;ksX; lEifÙk dk vuqekfur 'ks"k ewY;A
(iii)
Œkl ;ksX; lEifÙk dh ,sfrgkfld ykxrsa] blds ekSfnzd <kaps] ykxrsa vfrfjDrkvksa o
6.
fodkl dks izLrqr djrh gSaA Œkl ;ksX; lEifÙk dh ,sfrgkfld ykxr fofHkUu
ifjorZukas eas tk ldrh gS tks fd nh?kZdkyhu nkf;Ro dh o`f) ;k deh ds ifj.kkeLo:i
gksrh gSA ;g o`f) ;k deh fofue; mrkj p<+ko] ewY; lek;kstukvksa] 'kqYdksa esa
-
ifjorZu ;k vU; ,sls gh ?kVdksa esa ifjorZu ls gksrh gSA
Œkl ;ksX; lEifÙk dk mi;ksxh thou blds HkkSfrd thou ls de gksrk gS rFkk
7. —
oS/kkfud ;k vuqcfU/kr lhekvksa ls iwoZ fu/kkZfjr gksrk gS]
(i)
fuLlkj.k ;k mi;ksx ls izR;{k :i ls fu;fU=r gksrk gS]
(ii)
iz;ksx dh lhek rFkk HkkSfrd vo{k;.k ij fuHkZj gksrk gS] ,oa ifjpkyu ?kVdksa
(iii)
tSls ikfj;ksa dh la[;k ftuesa lEifÙk dk iz;ksx fd;k tkrk gS] miØe dh
—
ejEer o j[k j[kko dh uhfr bR;kfn] ,oa
-
vizpyu ds dkj.k deh vkrh gS tks fd fuEu ?kVdksa ls mRiUu gksrh gS
(iv) —
v rduhdh ifjorZu]
( )
c mRiknu fof/k;ksa esa fodkl]
( )
l lEifÙk ds mRikn ;k lsok vknku dh cktkj ekax esa ifjorZu] ;k
( )
n oS/kkfud ;k vU; izfrcU/kA
( )
Œkl ;ksX; lEifÙk ds mi;ksxh thou ds fu/kkZj.k ds fy, vuqeku yxkuk gksrk gS tks
8.
fd fofHkUu ?kVdksa ij vk/kkfjr gksrk gS ftlesa mlh izdkj dh lEifÙk;ksa ds vuqHko
dks 'kkfey fd;k tkrk gSA u;h rduhd dk iz;ksx djus okyh lEifÙk dk vuqeku
yxkuk okLro esa dfBu gksrk gS ;k lEifÙk dks u;h oLrq ds mRiknu esa iz;ksx fd;k
tkrk gS ;k u;h lsok ds izko/kku esa iz;ksx gksrk gS rks vuqeku yxkuk dfBu gks tkrk
gS ysfdu fQj Hkh fdlh mfpr vk/kkj ij vuqeku yxkuk vko';d gks tkrk gSA
;fn fo|eku lEifÙk dk foLrkj fd;k tkrk gS ;k mlesa dksbZ vfrfjDr lEifÙk
9.
tksM+h tkrh gS tks fd iw¡thxr gks rks ml ij Hkh Œkl dh O;oLFkk dh tkrh gSA
O;kogkfjd :i ls bl vfrfjDr lEifÙk ij Œkl mlh nj ls yxk;k tkrk gS ftl
nj ls fo|eku lEifÙk ij yxk;k tkrk gSA ;fn fo|eku lEifÙk esa dksbZ foLrkj
bl izdkj fd;k tkrk gS ftldk fd vyx ls ewY; gks vFkkZr~ mldh igpku vyx
ls gks rks mldk mi;ksxh thou vuqekfur djds nwljh nj ls vFkkZr~ u;s fljs ls
Œkl yxk;k tkrk gSA
lEifÙk ds 'ks"k Hkkx ds ewY; dk fu/kkZj.k Hkh ,d dfBu leL;k gSA ;fn bl ewY;
10.
dks dksbZ egRo u fn;k tk;s rks bldk vFkZ egRoghu gks tkrk gSA blh izdkj ;fn
bl 'ks"k Hkkx ds ewY; dks egRo iznku fd;k tkrk gS rks lEifÙk ds iqueZwY;kadu ij
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 31
bldk vuqeku yxk;k tkrk gSA lEifÙk ds 'ks"k Hkkx ds ewY; ds fu/kkZj.k dk ,d
vk/kkj ;g Hkh gksxk fd mlh izdkj dh lEifÙk;ksa ds olwyh ewY; dks ns[kk tk, tks
fd vfUre fLFkfr ij igq¡p pqdh gS ,oa mudk iz;ksx Hkh mlh izdkj fd;k x;k Fkk
ftl izdkj bl lEifÙk dk iz;ksx fd;k tk,xkA
rduhdh] okf.kfT;d] ys[kkadu rFkk oS/kkfud vfuok;Zrkvksa dh i`"BHkwfe esa izcU/k
11.
}kjk ys[kkadu vof/k esa fn;s tkus okys Œkl dh ek=k gsrq fu.kZ;u dk vH;kl 'kkfey
gksrk gS rFkk rnkuqlkj lkef;d rkSj ij leh{kk dh vko';drk iM+ ldrh gSA ;fn
,slk le>k tkrk gS fd fdlh lEifÙk esa mi;ksxh thou ds ekSfyd vuqeku ds fy,
iqujko`fÙk dh vko';drk gS rks lEifÙk dh vifyf[kr u gqbZ Œkleku jkf'k dks 'ks"k
la'kksf/kr mi;ksxh thou ds nkSjku vkxe ds izfr pktZ fd;k tkrk gSA
lEifÙk;ksa ds mi;ksxh thou ij Œkl yxkus dh vusd fof/k;k¡ gSaA ljy js[kk fof/k
12.
rFkk ?kVrs 'ks"k dh fof/k vkS|ksfxd rFkk O;kikfjd miØeksa esa vR;f/kd iz;qDr
fof/k;k¡ gSaA fdlh O;olk; dk izcU/k fofHkUu ?kVdksa ij vk/kkfjr vusd lokZf/kd
mi;qDr fof/k;ksa dk p;u djrk gS tSls lEifÙk dk izdkj] ,slh lEifÙk ds
(i) (ii)
mi;ksx dh izd`fr] rFkk O;olk; esa izpfyr ifjfLFkfr;k¡A dHkh dHkh ,d ls
(iii) -
vf/kd fof/k;ksa ds la;kstu dks viuk;k tkrk gSA ,slh Œkleku lEifÙk;ksa ds lUnHkZ
esa ftudk lkjoku ewY; ugha gksrk ml ys[kkadu vof/k esa gh cgq/kk iwjh rjg izHkkfjr
dj nh tkrh gS ftuesa mudks izkIr fd;k tkrk gSA
Œkl dh x.kuk gsrq vk/kkj dh O;oLFkk gsrq laLFkk ds fo/kku esa O;oLFkk dh tk ldrh
13.
gSA mnkgj.k ds fy,] dEiuh vf/kfu;e] fofHkUu lEifÙk;ksa ds ckjs esa Œkl dh
1956
nj dh O;oLFkk djrk gSA tgk¡ fdlh lEifÙk ds mi;ksxh thou dk izcU/k dk
vuqeku rRlEcU/kh fo/kku ds izko/kkuksa esa O;Dr vuqeku ls gksrk jgrk gS ogk¡
vis{kkd`r Å¡ph nj yxkdj Œkl izko/kku yxk;k tkrk gSA ;fn blds foijhr gks
rks Œkl dh nj vis{kkd`r uhph yxkbZ tk ldrh gS ysfdu fo/kku dh ekU;rkvksa ds
vuq:iA
tgk¡ ,slh Œkleku lEifÙk dks lekIr] fuiVku vFkok fxjk;k tkrk gS ogka ;fn dksbZ
14.
'kq) vkf/kD;@{kh.krk fo|eku gks rFkk lkjoku gks rks mls vyx ls izdV fd;k
tkrk gSA
izR;sd vof/k ds fy, miØe ds fØ;kdyki ds ifj.kkeksa dh rqyuh;rk gsrq ,d gh
15.
fof/k fujUrj yxkbZ tk,A dsoy fof/k ifjorZu rHkh fd;k tk;s ;fn fo/kku }kjk ubZ
fof/k ykxw djuk visf{kr gks ;k fdlh ys[kkadu ekun.M ds ikyu gsrq ,slk djuk
vko';d gks tk;s ;k ,slk djuk foÙkh; fooj.kksa dh jpuk gsrq dgha vf/kd mi;qDr
tku iM+sA tc ,slk ifjorZu fd;k tk;s rks Œkl dh iquxZ.kuk mldh frfFk ls dh
tk;sxh tc ls lEifÙk dke esa ykbZ xbZ FkhA ,slk djus ls mRiUu gksus okyk
vkf/kD;deh ml o"kZ ds [kkrksa esa lek;ksftr dh tk;s ftlesa Œkl fof/k cnyh x;h
/
gSA ;fn ,slk djus ls Œkl dh deh izdk'k esa vk;s rks bl deh dks ykHk gkfu
-
fooj.k ij pktZ fd;k tk;sA foijhr n'kk esa ykHk gkfu fooj.k esa ØsfMV fd;k
-
tk;sA ,sls ifjorZu dks ys[kkadu uhfr esa ifjorZu ekuk tk;s rFkk mlds izHkko dh
x.kuk rFkk vfHkO;fDr dh tk;sA
© The Institute of Chartered Accountants of India
32 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
tc mi;qZDr vuqPNsn ds vuqlkj ifjfLFkfr;k¡ lEifÙk dh ,sfrgkfld ykxr esa
16. -6
ifjorZu mRiUu dj nsa rks ml la'kksf/kr vuvifyf[kr Œkleku jkf'k ij Œkl
lEifÙk ds 'ks"k mi;ksxh thou esa rHkh ls yxk;k tkrk gSA
izdVhdj.k
(Disclosure)—
iz;ksx dh x;h Œkl dh iz.kkfy;k¡] lEifÙk ds izR;sd oxZ ij yxk;h x;h Œkl dh
17.
jkf'k] lEifÙk;ksa ij yxk;h x;h ldy Œkl dh jkf'k rFkk lEcfU/kr dqy Œkl
ys[kkadu uhfr;ksa ds lkFk foÙkh; fooj.kksa esa izdV fd;s tkrs gSaA Œkl dh njsa ;k
lEifÙk dk mi;ksxh thou dsoy rHkh izdV fd;k tkrk gS tcfd os ml miØe dks
fu;af=r djus okys fo/kku esa fufnZ"V eq[; njksa ls fHkUu gksaA
;fn Œkl ;ksX; lEifÙk;ksa dk iquewZY;kadu fd;k tkrk gS rks Œkl dk izko/kku
18.
lEifÙk;ksa ds 'ks"k mi;ksxh thou ds vuqeku ij iquewZY;kadu jkf'k ij fd;k tkrk
gSA ;fn og iquewZY;kadu Œkl dh jkf'k ij lkjoku izHkko j[krk gS rks ftl o"kZ
iquewZY;kadu fd;k tk jgk gS ml o"kZ bls i`Fkd :i ls izdV djuk pkfg,A
Œkl dh fof/k esa ifjorZu dh ys[kkadu uhfr esa ifjorZu ekuk tkrk gS rFkk rnkuqlkj
19.
fn[kk;k tkrk gSA
*
ys[kkadu ekun.M
(Accounting Standard)—
bl fooj.k ds vuqPNsn esa ys[kkadu ekun.M dk lekos'k gSA ekun.M dks bl
( 20-29
fooj.k ds vuqPNsn rFkk ys[kkadu ekun.Mksa ds fooj.k ds izkDdFku ds lUnHkZ esa i<+k tkuk
1-19
pkfg,A
)
lEifÙk ds mi;ksxh thou ds nkSjku izR;sd ys[kk vof/k ij O;ofLFkr vk/kkj ls
20.
Œkleku lEifÙk ds Œkl dh jkf'k dks izdkf'kr fd;k tkuk pkfg,A
pquh gqbZ Œkl fof/k dks izR;sd o"kZ lkekU;r% ykxw fd;k tkuk pkfg,A Œkl yxkus
21.
dh ,d fof/k ls nwljh fof/k esa ifjorZu dsoy rHkh fd;k tk;s] ;fn fo/kku }kjk
ubZ fof/k dks ykxw djuk t:jh gks tk;s ;k fdlh ys[kkadu ekun.M ds ikyu gsrq
,slk djuk t:jh gks ;k ekuk tk;s fd ifjorZu djus ls miØe ds foÙkh; fooj.kksa
dh dgha vf/kd mi;qDr jpuk rFkk izLrqfr gks ldsxhA tc Œkl dh fof/k esa ,slk
ifjorZu fd;k tkrk gS rks lEifÙk dks iz;ksx esa ykus dh frfFk ls ubZ fof/k ds
vUrxZr Œkl dh x.kuk fQj ls dh tk,A ubZ fof/k ds vuqlkj ihNs ls gh Œkl dh
iqu% x.kuk ls mRiUu gkfu vkf/kD; ml o"kZ ds [kkrksa esa lek;ksftr dj nh tk;s
/
ftlesa Œkl dh fof/k dks cnyk tkrk gSA ;fn Œkl dh fof/k esa ifjorZu ds dkj.k
foxr o"kksZa ds lEcUèk esa Œkl esa deh jgs rks bl deh dks ykHk gkfu ds fooj.k esa
-
fn[kk;k tkuk pkfg,A ;fn fof/k esa ifjorZu ds dkj.k vkf/kD; mRiUu gks rks
vkf/kD; dks ykHk gkfu ds fooj.k esa ØsfMV fd;k tk;sA ,sls fdlh Hkh ifjorZu dks
-
ys[kkadu uhfr esa ifjorZu ekuk tkuk pkfg, rFkk mlds izHkko dk ewY;kadu fd;k
tk, rFkk O;Dr fd;k tk;sA
* , ,l -5 dks ns[ksa
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 33
fuEu ?kVdksa ij fopkj ds i'pkr Œkleku lEifÙk ds mi;ksxh thou dk vuqeku
22.
yxk;k tk;s
—
lEHkkfor f?klkoV]
(i)
vizpyu]
(ii)
lEifÙk ds mi;ksx ij oS/kkfud ;k vU; #dkoVsaA
(iii)
eq[; Œkleku lEifÙk;ksa ;k Œkleku lEifÙk oxks± ds mi;ksxh thou dh lkef;d
23.
rkSj ij leh{kk dh tk ldrh gSA tgk¡ fdlh lEifÙk dk vuqekfur mi;ksxh thou
la'kksf/kr gks rks vifyf[kr u gqbZ Œkl ;ksX; jkf'k dks la'kksf/kr 'ks"k mi;ksxh thou
ds nkSjku pktZ fd;k tkuk pkfg,A
dksbZ Hkh foLrkj ;k lEo)Zu tks lEifÙk dk vVwV vax cu pqdk gS mls lEifÙk ds
24.
mi;ksxh 'ks"k thou ds nkSjku Œkflr fd;k tk;sA ,sls lEc)Zu ij Œkl dks fo|eku
lEifÙk ij ykxw nj ls Œkl yxk;k tk ldrk gSA tgk¡ ,sls foLrkj dh vyx ls
igpku cuh jgs rFkk mls fo|eku lEifÙk ds fuiVku ds ckotwn Hkh cuk;s j[kk tk
lds ml ij mlds mi;ksxh thou ds nkSjku bl vk/kkj ij LorU= rkSj ls Œkl
yxk;k tk;sA
tgk¡ fofue; mrkj p<+ko] ewY; lek;kstu] 'kqYdksa vFkok vU; dkj.kksa ls cnyko ds
25. -
dkj.k nh?kZdkyhu nkf;Ro esa ?kVr c<r+ ds dkj.k Œkleku lEifÙk dh ,sfrgkfld
-
ykxr esa Hkkjh ifjorZu vk;k gS ogk¡ vc mu vifyf[kr u gqbZ Œkleku la'kksf/kr
jkf'k ij Œkl 'ks"k mi;ksxh thou ds nkSjku mlh frfFk ls yxk;k tk;sA
tgk¡ Œkleku lEifÙk;ksa dk iquewZY;kadu fd;k tkrk gS ogk¡ Œkl gsrq O;oLFkk ,sls
26.
iquewZY;u rFkk 'ks"k mi;ksxh thou ij vk/kkfjr gksuh pkfg,A tgk¡ ,sls iquewZY;kadu
dk Œkl dh jkf'k ij ;FkkFkZ izHkko gks mldk mYys[k vyx ls ml o"kZ esa fd;k tk;s
tc iquewZY;kadu gqvk gSA
tc ,slh dksbZ Œkleku lEifÙk R;kxh] csph] gVkbZ vFkok fuiVkbZ tkrh gS ogk¡ 'kq)
27.
vkf/kD;deh] ;fn lkjoku jgs] rks i`Fkdr% fn[kkbZ tk;sA
/
fuEu dh foÙkh; fooj.kksa esa i;kZIr lwpuk nh tk;s
28. —
Œkleku lEifÙk;ksa ds izR;sd oxZ ds ,frgkfld ykxr gsrq izfrLFkkfir
(i)
,sfrgkfld ykxr ;k vU; jkf'k;ka]
izR;sd lEifÙk oxZ ds fy, dqy Œkl] rFkk
(ii)
lEc) lafpr ŒklA
(iii)
vU; ys[kkadu uhfr;ksa ds izdVu ds lkFk foÙkh; fooj.kksa esa fuEu lwpukvksas dks Hkh
29.
fn[kk;k tk;s
—
iz;qDr Œkl fof/k;k¡] rFkk
(i)
Œkl dh njsa ;k] lEifÙk;ksa dk mi;ksxh thou] ;fn ,slh njsa miØe ij ykxw
(ii)
gksus okys fo/kku esa fufnZ"V iwjd njksa ls fHkUu gSaA
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34 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
(la'kksf/kr) : fuekZ.kh Bsds
AS-7
[AS 7 (REVISED)1 : CONSTRUCTION CONTRACTS]
ys[kkadu ekun.M fuekZ.kh Bsds ¼la'kksf/kr½ Hkkjrh; lunh ys[kkdkj laLFkku ds
(AS-7)
ifj"kn~ }kjk fuxZfer fd;k x;kA ;g ekud vizSy] ij ;k mlds i'pkr~] izkjEHk gksus okyh
1 2003
ys[kkadu vof/k;ksa ds nkSjku izfo"V lHkh Bsdksa ds lEcU/k esa izHkkoh gksxk rFkk mä frfFk ls ;g
iz—fr esa vfuok;Z gSA rn~uqlkj] laLFkku }kjk fnlEcj esa fuxZfer ys[kkekud
1983 (AS-7)
fuekZ.kh Bsdksa gsrq ys[kkadu mä Bsdksa ds lEcU/k esa izHkkoh ugha jgsxkA bu ekud ds iwoZ izHkko mlh
rjg cus jgsaxsA la'kksf/kr ys[kkadu ekud dh fo"k; oLrq fuEufyf[kr gS
- —
la'kksf/kr ys[kkadu ekud dh fo"k;oLrq fuEufyf[kr gS
—
mís';
(Objective)—
bl fooj.k dk mís'; fuekZ.kh Bsdksa ds lkFk tqM+h gqbZ vkxe rFkk ykxrksa ds ys[kkadu
mipkjksa dks crkuk gSA D;ksafd fuekZ.kh Bsdksa esa 'kkfey dh xbZ xfrfof/k;ksa dh izd`fr] ftl frfFk
dks Bsds dh xfrfof/k;k¡ izkjEHk gqb± rFkk ftl frfFk dks ;s xfrfof/k;k¡ lekIr gqb± lkekU;r%
fofHkUu ys[kkadu vof/k;ksa esa dh tkrh gSaA vr% ;gk¡ fuekZ.kh Bsdksa gsrq ys[kkadu esa izeq[k eqn~nk
fd;s x;s fuekZ.kh dk;Z dh vof/k esa Bsdk vkxe rFkk Bsdk ykxr dks ckaVuk gSA bl fooj.k dk
iz;ksx ykHk rFkk gkfu fooj.k esa vkxe ,oa O;;ksa dks Bsdk ykxr ds :i esa dSls vuqcaf/kr djuk
pkfg, rFkk tc Bsdk vkxe dk fu/kkZj.k rS;kj ,oa izLrqr foÙkh; fooj.kksa ls djuk gks rks
vuqeksfnr lhekvksa dks LFkkfir djrk gS rFkk lkFk gh bu lhekvksa ds vkosnu ij O;kogkfjd
ekxZn'kZu Hkh miyC/k djrk gSA
{ks=
(Scope)—
Bsdsnkj ds foÙkh; fooj.kksa esa fuekZ.kh Bsdksa gsrq ys[kkadu esa ;g fooj.k ykxw djuk
1.
pkfg,A
ifjHkk"kk,¡
(Definitions)—
fof'k"V vFkksZa ds lkFk bl fooj.k esa fuEufyf[kr ensa iz;qDr gqbZ gSa
2. —
,d fuekZ.kh Bsdk ,d lEifÙk ;k lEifÙk;ksa esa la;kstu ds fuekZ.k gsrq fof'k"Vr%
le>kSrk dj ,d vuqcU/k gksrk gS tks mudh vfHkdYiuk] izkS|ksfxdh rFkk dk;Zc)
vFkok muds vfUre mi;ksx ;k mís'; ds vFkksZa esa xgu rkSj ij vUr% lEcfU/kr ;k
vUr% fuHkZj gksA
,d fuf'pr ewY; Bsdk ,d fuekZ.kh vuqcU/k gS ftlesa Bsdsnkj ,d fu/kkZfjr Bsdk
ewY; ds izfr lger gksrk gS ;k ,d mRiknu dh izfr bdkbZ ,d fuf'pr nj ij
jkth gksrh gS tks dqN ekeyksa esa ykxr o`f)dj.k ds okD;ka'kksa dh 'krZ ij gksrk gSA
,d ykxr tek Bsdk ,d ,ls k Bds k gS ftlea s Bds ns kj dks Lohdk;Z vU;Fkk ifjHkkf"kr
ykxrksa ds lkFk lkFk bu ykxrksa ds ,d izfr'kr ;k ,d fu/kkZfjr Qhl gsrq izfrHkwfr
-
dh tkrh gSA
,d fuekZ.kh vuqcU/k dks ,d ,dkdh lEifÙk ds fuekZ.k gsrq r; fd;k tk ldrk gS
3.
tSls ,d iqy] Hkou] ck¡/k] ikbZiykbu] lM+d] ty;ku ;k V~;wuyA ,d fuekZ.kh
* 2002 esa la'kksf/kr
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ifjf'k"V –I 35
vuqcU/k ;k Bsdk vusd lEifÙk;ksa ds fuekZ.k dk Hkh o.kZu dj ldrk gS tks xgurk
ls var% ,sls vuqcU/kksa ds mnkgj.kksa esa 'kkfey gS fjQkbujht ds fuekZ.k gsrq Bsds rFkk
la;a= vFkok midj.k ds vU; tfVy t[khjksa vuqcU/kA
bl fooj.k ds mís'; gsrq fuekZ.kh Bsds lekos'k djrs gSa
4. —
v lsokvksa dh O;oLFkk gsrq Bsds tks lEifÙk ds fuekZ.k ls izR;{kr% lEcfU/kr gSaA
( )
mnkgj.kkFkZ izdYi izcU/kdksa ,oa vkdhZVsDV ds fy, Bsds rFkk
c lEifÙk;ksa ds fouk'k ;k iqu% cgkyh gsrq Bsds rFkk lEifÙk;ksa ds fxjk;s tkus ds
( )
ckn okrkoj.k dh cgkyh gsrq BsdsA
bl fooj.k ds mís'; gsrq fuekZ.kh Bsdksa dks dqN cuk, gq, iFkksa }kjk fuf'pr ewY;
5.
Bsdksa rFkk ykxr tek Bsdksa ds :i esa oxhZÑr fd;k tkrk gSA dqN fuekZ.kh Bsdksa esa
fuf'pr ewY; Bsdksa rFkk ykxr tek Bsdksa nksuksa dh fo'ks"krk,¡ 'kkfey gks ldrh gSaA
mnkgj.k ds fy,] ,d lger vf/kdre ewY; ds lkFk ,d ykxr tek Bsds dh n'kk
esa mu fLFkfr;ksa esa Bsdk vkxe rFkk O;;ksa ds vuqeksnu ds le; vuqPNsn rFkk
22 23
esa fu/kkZfjr Øe esa ,d Bsdsnkj dks lHkh fLFkfr;ksa dks /;ku esa j[kuk t:jh gksxkA
fuekZ.kh Bsdksa dk lesdu rFkk i`FkDdhdj.k
(Combining and Segmenting Construc-
tion Contracts)—
lkekU;r% bl fooj.k dh vko';drk,¡ izR;sd fuekZ.kh Bsds ij i`Fkdr% izHkkoh gksrh
6.
gSaA ;|fi dqN fo'ks"k ifjfLFkfr;ksa esa] ;fn t:jh gks rks ;g fooj.k ,d vdsys Bsds
ds i`Fkdr% ifjp;kafdr midj.k ;k Bsdksa ds ,d lewg ij ,d lkFk tSlk Bsds esa
i'pkorhZ izfrfcfEcr gks ;k Bsds ds ,d lewg ij ykxw gksrk gSA
tc ,d Bsdk vusd lEifÙk;ksa dk lekos'k djrk gS rks izR;sd lEifÙk dk fuekZ.k
7.
,d i`Fkd~ fuekZ.kh Bsds ds :i esa fy;k tkuk pkfg, tc
—
v izR;sd lEifÙk ds fy, i`Fkd izzLrkoksa dks nkf[ky fd;k tk pqdk gks(
( )
c izR;sd lEifÙk ,d vyx le>kSrs ds vUrxZr jgh gks rFkk Bsdsnkj ,oa xzkgd
( )
izR;sd lEifÙk ds lEcU/k esa Bsds ds ml Hkkx dks Lohdkj djus ;k vLohdkj
djus esa leFkZ jgk gks( rFkk
l izR;sd lEifÙk dh ykxrsa rFkk vkxe igpkuk tk ldsA
( )
Bsdksa ds ,d lewg dks] ,d vdsys xzkgd ;k fofHkUu xzkgdksa ds lkFk] ,d vdsyh
8.
fuekZ.kh Bsds ds :i esa mipkfjr djuk pkfg, tc
—
v Bsds ds lewg dks ,d ,dy iSdst ds :i esa uSxksf'k;sV fd;k gS%
( )
c Bsds bl izdkj ls ,d nwljs ls tqM+s gSa fd okLro esa ,d lEiw.kZ ykHk ekftZu
( ) -
ds vUnj ,dy ifj;kstuk dk Hkkx gS( rFkk
l Bsds dks ,d lkFk vFkok ,d yxkrkj Øe esa fu"ikfnr fd;k tkrk gSA
( )
,d vuqcU/k xzkgd ds fodYi ij ,d vfrfjDr lEifÙk ds fuekZ.k gsrq O;oLFkk dj
9.
ldrk gS ;k ,d vfrfjDr lEifÙk ds fuekZ.k dk lekos'k djus ds fy, la'kksf/kr
fd;k tk ldrk gSA vfrfjDr lEifÙk dk fuekZ.k ,d i`Fkd~ fuekZ.kh Bsds ds :i esa
fd;k tkuk pkfg,A tc
—
© The Institute of Chartered Accountants of India
36 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
v lEifÙk Bsds }kjk fufeZr lEifÙk ls ladYiuk rduhd ;k dk;Z esa egRoiw.kZ
( )
rkSj ij vyx gks( ;k
c lEifÙk ds ewY; dks Bsdk ewY; dks /;ku esa j[ks cxSj uSxksf'k,V fd;k gSA
( )
Bsdk vkxe
(Contract Revenue)—
Bsdk vkxe esa lekos'k gksuk pkfg,
10. * —
v Bsds esa vkxe dh lEiw.kZ lger jkf'k( rFkk
( )
c Bsdk dk;Z nkoksa rFkk bulsfUVo Hkqxrkuksa esa fopyu(
( )
ml lhek rd tgk¡ rd lEHko gks fd os vkxe mRiUu djsaxs( rFkk
(i)
mudks fo'oluh; rkSj ij ekik tkuk lEHko gksA
(ii)
Bsdk vkxe dk ekikadu izkIr ;k izkI; izfrQy ij gksrk gSA Bsdk vkxe vusd
11.
vfuf'prrkvksa ls izHkkfor gksrk gS tks Hkkoh ?kVukvksa ds ifj.kkeksa ij fuHkZj djrs gSaA
vuqekuksa dh] tSls tSls ?kVuk,a gksrh tkrh gSa la'kksf/kr fd;s tkus dh vko';drk
-
gksrh gSA vr% Bsdk vkxe dh jkf'k ,d vof/k ls vxyh esa c<+ ldrh gS ;k ?kV
ldrh gSA mnkgj.k ds fy,
—
v ,d Bsdsnkj rFkk xzkgd fofHkUu nkoksa ij lger gks ldrs gSa tks ml vof/k
( )
ds ckn vkus okyh vof/k esa Bsdk vkxe dks c<+k ;k ?kVk nsrh gS ftuesa Bsds
ij izkjEHk esa lgefr gqbZ FkhA
c ,d fLFkj ykxr Bsds esa lger gqbZ vkxe dh jkf'k ykxr o`f)dj.k okD;ka'k
( )
ds QyLo:i c<+ ldrh gSA
l vkxe dh jkf'k Bsds dks iwjk djus esa Bsdsnkj }kjk mRiUu dh xbZ nsfj;ksa ls
( )
mRiUu tqekZuksa ds QyLo:i de gks ldrh gS( ;k
n tc izfr bdkbZ fLFkj ewY; dh n'kk esa Bsdk vkxe bdkb;ksa dh la[;k esa o`f)
( )
ds lkFk Bsdk vkxe c<+ tkrk gSA
xzkgd }kjk fn, x, ,d funsZ'k esa] Bsds ds vUrxZr fd, tk jgs dk;Z ds {ks= esa ,d
12.
fopyu gks ldrk gSA ,d fopyu Bsdk vkxe esa ,d o`f) ;k deh yk ldrk gSA
fopyu dk mnkgj.k gS lEifÙk dh ladYiuk ;k fof'k"Vhdj.k esa ifjorZu rFkk Bsds
dh vof/k esa ifjorZuA ,d fopyu Bsdk vkxe esa 'kkfey gksrk gS tc
—
v ;g laHkkO; gS fd xzkgd fopyu dk rFkk fopyu ls mRiUu jktLo dh jkf'k
( )
dk vuqeksnu djsxk( rFkk
c jktLo dh jkf'k dks fo'oluh; :i ls ekik tk ldrk gSA
( )
,d jkf'k ,d nkok gS tks fd Bsdsnkj }kjk xzkgd ;k vU; i{kdkj ls Bsdk ewY; esa
13.
u 'kkfey ykxr gsrq iqu% okilh ds :i esa lax`ghr dh tkrh gSA ;g nkok mRiUu
gks ldrk gSA mnkgj.k ds fy,] xzkgd ds }kjk dh xbZ nsjh] lda Yiuk ;k fof'k"Vhdj.k
esa v'kqf) rFkk Bsdk dk;Z esa fopyu dk fookn nkos ls mRiUu vkxe dh jkf'k dks
* ASI-29 dks Hkh nsf[k,A
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ifjf'k"V –I 37
ekikadu esa 'kkfey fd;k tk,xk ;fn vfuf'prrk mPp Lrj dh gks vkSj uSxksf'k,'ku
dh vkus ij fuHkZjrk izkIr dj yh xbZ gksA vr%] nkos Bsdk vkxe esa rc gh 'kkfey
gksaxs tc
—
v lkSnsckth ,d vafre pj.k esa igqap xbZ gS ftlls ;g laHkkO; gS fd xzkgd
( )
nkok dks Lohdkj dj ysxk( rFkk
c jkf'k ftldh ;g lEHkkouk gS fd xzkgd }kjk Lohd`r dj ysxk dks fo'oluh;
( )
:i ls ekik tk ldrk gSA
Bsdsnkj dks bUlsfUVo Hkqxrku dh vfrfjDr jkf'k ns; gksxh ;fn fof'k"V izn'kZu
14.
ekud dj fn;k x;k gS ;k gks pqdk gSA mnkgj.k gsrq] Bsdsnkj dks ,d bUlsfUVo
Hkqxrku ?kksf"kr gS ;fn og Bsdk tYnh iw.kZ dj ysrk gSA bUlsfUVo Hkqxrku dks Bsdk
vkxe esa 'kkfey djrs gSa tc
—
v Bsdk bruk i;kZIrr% gks pqdk gks fd ;g laHkkfor gks fd fuf'pr fu"ifÙk
( )
ekun.Mksa dks ik fy;k tk,xk ;k muls vkxs c<+k tk ldsxk( rFkk
c cksul Hkqxrku dh jkf'k dks fo'oluh; rkSj ij ekik tk ldrk gSA
( )
Bsdk ykxrsa
(Contract Costs)—
Bsdk ykxrksa esa lekos'k gksuk pkfg,
15. —
v ykxrsa tks Bsds ls lEcfU/kr gksa(
( )
c ykxrsa tks Bsdk xfrfof/k ds izfr igpku dh tkus ;ksX; gksa( rFkk
( )
l ,slh vU; ykxrsa tks Bsds dh 'krksZa ds vUrxZr xzkgd ds izfr fof'k"Vr% pktZ
( )
dh tkus ;ksX; gksaA
ykxrsa] tks fdlh Bsdk fo'ks"k ls lEcfU/kr gksa] 'kkfey djrh gSa
16. —
v Je ykxrsa] i;Zos{k.k lfgr(
( )
c fuekZ.k esa iz;qDr lkefxz;ksa dh ykxrsa(
( )
l Bsds esa iz;qDr midj.kksa ,oa la;a=ksa dk Œkl(
( )
n lEHkkfor okjUVh ykxrksa lfgr xkjUVh dk;Z rFkk lq/kkjksa dh vuqekfur
( )
ykxrsa( rFkk
bZ r`rh; i{kdkjksa ls nkosA
( )
Q la;a=] midj.k rFkk lkefxz;ksa dks Bsdk LFkku ij ykus rFkk okil ys tkus dh
( )
ykxrsa(
x la;a= rFkk midj.kksa dks gk;j djus dh ykxrsa(
( )
j vfHkdYiuk rFkk rduhdh lgk;rk dh ykxrsa tks Bsds ls izR;{kr% lEcfU/kr
( )
gksaA
bu ykxrksa dks ,slh fdlh Hkh izklafxd vk; ls ?kVk;k tk ldrk gS tks Bsdk vkxe
esa 'kkfey ugha dh tkrh] mnkgj.k ds fy,] vkf/kD; lkefxz;ksa ds foØ; ls vk; rFkk
Bsds ds vUr esa la;a= ,oa midj.kksa dk HkqxrkuA
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38 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
,slh ykxrsa tks vkerkSj ij Bsdk xfrfof/k ds izfr igpku fd;s tkus ;ksX; gks ldrh
17.
gS rFkk fof'k"V vuqcU/kksa ij izHkkfjr dh tk ldrh gSa 'kkfey djrh gS
—
v fuekZ.kh mifjO;;(
( )
c vfHkdYiuk rFkk rduhdh lgk;rk dh ykxrsa tks ,d fof'k"V Bsds ls
( )
izR;{kr% lEcfU/kr u gkssa rFkk
l chek(
( )
fuekZ.kh mifjO;;ksa esa ,slh ykxrsa 'kkfey gSa tSls fuekZ.kh dkfeZdksa ds etnwjh 'khV dh
jpuk rFkk Hkqxrku djukA ,slh ykxrsa tks Bsdk xfrfof/k ds izfr igpku dh tkus
;ksX; gks ldrh gSa rFkk fof'k"V Bsdksa ij Hkh izHkkfor dh tk ldrh gSa ys[kkadu
ekun.M ^_.k ysus dh ykxrksa* ds vuqlkj _.k ysus dh
-16 (Borrowing Costs)
ykxrksa dk Hkh lekos'k djrh gSaA
,slh ykxrsa tks vuqcU/k dh 'krksZa ds vUrxZr xzkgd ij fof'k"Vr% pktZ dh tkus
18.
;ksX; gksa dqN lkekU; iz'kklu ykxrksa rFkk fodkl ykxrksa dk lekos'k dj ldrh
gS ftuds fy, Bsds dh 'krksZa esa izfriwfrZ fufnZZ"V dh tkrh gSA
,slh ykxrsa tks Bsdk xfrfof/k ds izfr igpku ugha dh tk ldrh gS ;k ,d Bsds ij
19.
izHkkfjr ugha dh tk ldrh gS ,d fuekZ.kh Bsds dh ykxrksa ls vyx dh tkrh gSA
,slh ykxrksa esa 'kkfey gSa
—
v lkekU; iz'kklu ykxrsa ftuds fy, izfriwfrZ Bsds esa fof'k"Vr% ugha crkbZ
( )
tkrh(
c foØ; ykxrsa(
( )
l 'kks/k rFkk fodkl ykxrsa ftuds fy, izfriwfrZ Bsds esa fufnZ"V ugha dh tkrh(
( )
rFkk
n csdkj jgs la;a= ,oa midj.kksa dk Œkl ftudks ,d Bsdk fo'ks"k ij dke ugha
( )
yk;k tkrkA
Bsdk ykxrsa Bsdk ysus ls Bsds dh vfUre iw.kZrk dh frfFk rd dh vof/k ds fy, ,d
20.
Bsds ds izfr igpku ykxrksa dk lekos'k djrh gSaA ysfdu ,slh ykxrsa tks ,d Bsds
ls izR;{kr% lEcfU/kr gksrh gSa rFkk tks vuqcU/k dks ikus esa [kpZ dh tkrh gSa Bsdk
ykxrksa ds ,d Hkkx crkSj 'kkfey dh tkrh gS ;fn mudh i`Fkdr% igpku dh tk
ldrh gS rFkk fo'oluh; rkSj ij ekik tk ldrk gS rFkk ;g laHkkfor gks fd Bsdk
izkIr dj fy;k tk,xkA tc ,d Bsdk izkIr djus esa yxh ykxrksa dks bl vof/k esa
,d O;; ds :i esa ekuk tkrk gS ftlesa mudks [kpkZ tkrk gS rks mudks Bsdk ykxrksa
esa 'kkfey ugha fd;k tkrk tc Bsds dks ,d vuqxkeh vof/k esa izkIr fd;k tkrk gSA
Bsdk vkxe rFkk O;;ksa dh ekU;rk
(Recognition of Contact Revenue and Expenses)—
tc ,d fuekZ.kh Bsds ds ifj.kke dk fo'oluh; rkSj ij vuqeku yxk;k tk ldrk
21.
gS rks fuekZ.kh Bsds ls tqM+h Bsdk ykxrksa rFkk Bsdk vkxeksa dh fjiksfVZax frfFk dks Bsdk
xfrfof/k dk iw.kZrk ds pj.k ds gokys ls Øe'k% vkxe rFkk O;;ksa ds :i esa ekU;rk
nh tkuh pkfg,A fuekZ.kh Bsds ij ,d lEHkkfor gkfu dh ,d O;; ds :i esa ekU;rk
nh tkuh pkfg,A
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 39
,d fLFkj ewY; vuqcU/k ds ekeys esa] ,d fuekZ.kh Bsds ds ifj.kkeksa dk fo'oluh;
22.
rkSj ij vuqeku yxk;k tk ldrk gS tc fuEu lHkh 'krsZa iwjh dj nh tkrh gSa%
v lEiw.kZ Bsdk vkxe dks fo'oluh; rkSj ij ekik tk ldrk gS(
( )
c ;g laHkkfor gks fd Bsds ls tqM+s vkfFkZd ykHk laLFkku dks izokfgr gksaxs(
( )
l Bsds dks iwjk djus dh Bsdk ykxrsa rFkk fjiksfVZax frfFk dks Bsds dh iw.kZrk dh
( )
fLFkfr dks nksuksa dks fo'oluh; rkSj ij ekik tk ldrk gS( rFkk
n Bsds ds izfr igpku dh tkus okyh Bsdk ykxrksa dh Li"Vr% igpku dh tk
( )
ldrh gS rFkk fo'oluh; rkSj ls ekik tk ldrk gS rkfd yxh gqbZ okLrfod
Bsdk ykxrksa dh iwoZ vuqekuksa ds lkFk rqyuk dh tk ldsA
,d Bsdk tek vuqcU/k dh n'kk esa] fuekZ.kh Bsds ds ifjek.kksa dk fo'oluh; rkSj ij
23.
vuqeku yxk;k tk ldrk gS tc fuEu lHkh 'krksZa dks larq"V fd;k tk lds
—
v ;g lEHkkfor gks fd Bsds ls tqM+s vkfFkZd ykHk laLFkku dks izokfgr gksaxs ( rFkk
( )
c Bsds ds izfr igpku gksus ;ksX; vuqcU/k ykxrsa] pkgs fof'k"Vr% izfriwfrZ ;ksX;
( )
gksa ;k u gksa] Li"Vr% ifjp;kafdr rFkk fo'oluh; rkSj ij ekikafdr dh tk
ldsaA
,d Bsds ds iw.kZrk ds pj.k ds lUnHkZ }kjk vkxe rFkk O;;ksa dh ekU;rk dks cgq/kk
24.
iw.kZrk ds izfr'kr dh fof/k ds :i esa lanfHkZr fd;k tkrk gSA bl fof/k ds vUrxZr
Bsdk vkxe dks iw.kZrk ds pj.k rd igqapus esa yxh Bsdk ykxrksa ls feykdj ns[kk
tkrk gS] ftlds QyLo:i vkxe] O;; rFkk ykHk dk irk pyrk gS ftldks iwjs gq,
dke ds vuqikr esa igpku fd;k tk ldrk gSA ;g fof/k ,d vof/k ds nkSjku Bsdk
xfrfof/k dh lhek rFkk fu"ifÙk ij mi;ksxh lwpuk,a iznku djrh gSA
iw.kZrk ds izfr'kr dh fof/k esa Bsdk vkxe dh mu ys[kkadu vof/k;ksa ds nkSjku ykHk
25.
rFkk gkfu ds fooj.k esa vkxe ds :i esa ekU;rk yh tkrh gS] ftuesa dke iwjk fd;k
tkrk gSA Bsdk yxkrksa dh mu ys[kkadu vof/k;ksa esa ykHk rFkk gkfu ds fooj.k esa ,d
O;; ds :i ea s lkekU;r% ekU;rk yh tkrh gS ftuea s og dk;Z ftuls mudk lEcU/k gS
iwjk fd;k tkrk gSA ysfdu Bsds ds fy, dqN Bsdk vkxe ij dqy Bsdk ykxrksa dks
dksbZ lEHkkO; vkf/kD; vuqPNsn ds vuqlkj rqjUr gh ,d O;; ds :i esa eku fy;k
-35
tkrk gSA
,d Bsdsnkj ,slh Bsdk ykxrsa yxk pqdk gks ldrk gS tks Bsds ij fdlh Hkkoh
26.
xfrfof/k ls lEcU/k j[krh gksA ,slh Bsdk ykxrksa dks ,d lEifÙk ds :i esa ekU;rk
nh tkrh gS c'krsZ fd bl ckr dh laHkkouk gks fd mudks olwy dj fy;k tk,xkA
,slh ykxrsa xzkgd ls feyus okyh jkf'k dh vfHkO;fDr djrh gSa rFkk cgq/kk Bsdk
fuek.kkZ/khu dk;Z ds :i esa oxhZÑr dh tkrh gSA
tc Bsdk vkxe esa igys ls gh 'kkfey rFkk ykHk ,oa gkfu ds fooj.k esa igys ls gh
27.
eku yh xbZ fdlh jkf'k dh olwy;koh ds ckjs esa dksbZ vfuf'prrk iSnk gksrh gS rks
u olwy gksus okyh jkf'k ;k ,slh jkf'k ftlds lEcU/k esa olwyh dh laHkkouk lekIr
gks pqdh gS Bsdk vkxe dh jkf'k ds ,d lek;kstu ds :i esa ysus ds LFkku ij ,d
O;; ds :i esa ekU;rk nh tkrh gSA
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40 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
,d laLFkku lkekU;r% fo'oluh; vuqeku yxkus esa leFkZ gksrk gS ,d Bsds ds izfr
28.
lgefr gks tkus ds ckn tks fuEu dh LFkkiuk djsa
—
¼v½ cukbZ tkus okyh lefr ds lEcU/k esa izR;sd i{kdkj ds izoÙkZuh; vf/kdkj
¼c½ fn;k tkus okyk izfrQy] rFkk
¼l½ fuiVkjs dh 'krZ rFkk rjhdkA
laLFkku ds fy, ;g Hkh cgq/kk vko';d gksrk gS fd ,d izHkkoh vkarfjd foÙkh;
ctVu rFkk izfrosnu iz.kkyh j[ksaA laLFkku Bsdk vkxe rFkk Bsdk ykxrksa ds
vuqekuksa dh leh{kk djrk gS rFkk tc t:jh gksrk gS rks mudk la'kksf/kr djrk gS]
tSls tSls Bsdk c<+rk tkrk gSA ,sls la'kks/kuksa gsrq vko';drk vfuok;Zr% bafxr ugha
-
djrha tks fd Bsds ds ifj.kkeksa dk fo'oluh; rkSj ij vuqeku ugha fy;k tk ldrk
gSA
fdlh Bsds dh iw.kZrk dk pj.k vusd rjhdksa ls fu/kkZfjr fd;k tk ldrk gSA
29.
laLFkku ml fof/k dk mi;ksx djrk gS tks fo'oluh; rkSj ij fd;s x;s dk;Z dks
ekirh gSA vuqcU/k ;k Bsds dh izÑfr ij fuHkZj djds] fof/k lekos'k dj ldrh gS
—
¼v½ og vuqikr tks fjiksfVZax frfFk rd fd;s x;s dk;Z ds fy, yxh Bsdk yxrksa
dh vuqekfur jkf'k lEiw.kZ Bsdk ykxrksa ls curk gS( ;k
¼c½ fd;s x;s dk;Z ds losZ{k.k( ;k
¼l½ Bsdk dk;Z ds ,d HkkSfrd vuqikr dh iw.kZrkA
izxfr Hkqxrku rFkk xzkgdksa ls izkIr is'kfx;k¡ fd;s x;s dk;Z dks gks ldrk gS
vfuok;Zr% izdV djsaA
tc iw.kZrk dk pj.k fjikssfV±x frfFk rd yxh ykxrksa ds gokys ls fu/kkZfjr fd;k
30.
tkrk gS rks dsoy os Bsdk yxkrsa tks fd;s x;s dk;Z dks iznf'kZr djrh gS fjiksfV±x
frfFk rd yxh ykxrksa esa 'kkfey dh tkrh gSaA Bsdk ykxrksa ds mnkgj.k] ftudks
vyx j[kk tkrk gS] fuEu gSa
—
¼v½ Bsdk yxkrsa tks vuqcU/k ;k Bsds ij Hkkoh xfrfof/k ls lEcU/k j[krh gSa tSls
,slh lkexzh ykxrsa tks ,d Bsdk LFky ij fMyhoj dh tk pqdh gSa ;k ,d Bsds
esa mi;ksx gsrq j[k nh xbZ gS ysfdu vHkh rd LFkkfir] iz;qDr vFkok Bsdk
fu"ifÙk ds nkSjku dke ugha ykbZ tk pqdh gS] tc rd lkekfxz;k¡ vuqcU/k ds
fy, fof'k"Vr% cukbZ u tk pqdh gksa( rFkk
¼c½ miBds s ds vUrxrZ fd;s x;s dke ds miBds ns kjka s dks i's kxh fd;s x;s Hkxq rkuA
tc fdlh fuekZ.kh Bsds ds ifj.kke dks fo'oluh; rkSj ij vk¡dk u tk ldsA
31.
¼v½ vkxe dh Bsdk ykxrksa dks dsoy ml lhek rd ekU;rk nh tkrh pkfg;s
ftl rd olwy;koh laHkkfor gks( rFkk
¼c½ Bsdk ykxrksa dks ml vof/k esa ,d O;; ds :i esa ekU;rk nh tkuh pkfg;s
ftlesa mudks yxk;k tkrk gSA fuekZ.kh Bsds ij ,d izR;kf'kr gkfu dks
vuqPNsn ds vuqlkj rqjUr gh ,d O;; ds :i esa ekU;rk nh tkuh pkfg;sA
-35
Bsds dh izkjfEHkd pj.kksa ds nkSjku cgq/kk ,slk gksrk gS fd Bsds ds ifj.kkeksa dks
32.
fo'oluh; rkSj ij vkadk ugha tk ldsA ;g ugha] ;g Hkh laHko gks ldrk gS fd
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 41
laLFkku yxh Bsdk ykxrksa dks olwy u dj ik;sA vr% Bsdk vkxe dh dsoy yxh
gbZ ykxrksa dh ml ek=k rd gh ekU;rk nh tkrh gS ftudks olwy fd;s tkus dh
laHkkouk gSA pw¡fd Bsds ds ifj.kkeksa dk fo'oluh; rkSj ij vuqeku ugha yxk;k tk
ldrk gS vr% fdlh ykHk dh ekU;rk ugha yh tkrhA ysfdu Hkys gh Bsds ds ifj.kkeksa
dks fo'oluh; rkSj ij ugha vkadk tk ldrk gks rks Hkh ;g laHko gks ldrk gS fd
lEiw.kZ Bsdk ykxrsa lEiw.kZ Bsdk vkxe ls vf/kd gks tk;saA ,sls ekeyksa esa] lEiw.kZ
Bsdk ykxrksa dk vuqcU/k ds fy, lEiw.kZ Bsdk vkxe ij dksbZ laHkkfor vkf/kD;
vuqPNsn ds vuqlkj rqjUr gh ,d O;; ds :i esa eku fy;k tkrk gSA
36
,slh Bsdk ykxrsa ftudh olwy;koh laHkkfor u gks rqjUr gh ,d O;; ds :i esa ekuh
33.
tkrh gSA ,slh ifjfLFkfr;ksa ds mnkgj.k ftuesa yxh Bsdk ykxrksa dh olwyh ;ksX;rk
laHkkfor ugha gks ldrh gS rFkk ftuesa Bsdk ykxrksa dh blfy, rqjUr gh ,d O;;
ds :i esa ekU;rk fy;s tkus dh vko';drk gks ldrh gS ,sls vuqcU/kksa dk lekos'k
djrh gSA
¼v½ tks iw.kZr% izoÙkZuh; u gks] vFkkZr~ mudh oS/krk xEHkhj rSj ij iz'uksa ds nk;js
esa gS(
¼c½ ftldh iw.kZrk fdlh yfEcr okn ;k fo/kku ds ifj.kkeksa dh 'krZ ij fVdh gS(
¼l½ ,slh lEifÙk;ksa ls lEcfU/kr ftudks jí fd;k tk ldrk gS ;k R;kxk tk
ldrk(
¼n½ tgk¡ xzkgd vius nkf;Roksa dks iwjk djus esa vleFkZ gksa( ;k
¼bZ½ tgk¡ Bsdsnkj Bsds ds vUrxZr vius nkf;Roksa dks iwjk djus ds fy, Bsds dks iwjk
djus esa ;k vU;Fkk vleFkZ gksA
tc ,slh vfuf'prrk,a tks fdlh vuqcU/k ;k Bsds ds ifj.kkeksa dk vkdyu djus ls
34.
jksds fo'oluh; rkSj ij vkxs fo|eku u gkssa] rks fuekZ.kh Bsds ls tqM+h vkxe rFkk
O;; jkf'k;k¡ vuqPNsn ds vuqlkj ysus dh vis{kk vuqPNsn ds vuqlkj ekuh
-31 -21
tkuh pkfg,A
izR;kf'kr gkfu;ksa dh ekU;rk
(Recognition of Losses)—
tgk¡ ;g laHkkfor gks fd lEiw.kZ Bsdk ykxrsa lEiw.kZ Bsdk vkxe ls vf/kd gksaxh rks
35.
lEHkkfor gkfu dh rqjUr gh ,d O;; ds :i esa ekU;rk nh tkuh pkfg;sA
,slh fdlh gkfu dh jkf'k dk fu/kkZj.k fd;k tkrk gS fuEu dh vuns[kh djrs gq,
36. —
¼v½ D;k Bsds dk dke 'kq: gks pqdk gS ;k ugha(
¼c½ Bsdk xfrfof/k dh iw.kZrk dk pj.k( ;k
¼l½ ,sls vU; Bsdksa ij mRiUu gksus okyh laHkkfor ykHk dh jkf'k ftudks vuqPNsn
ds vuqlkj ,d ,dkdh fuekZ.kh Bsds ds :i esa ugha fy;k tkrkA
4
vuqekuksa esa ifjorZu
(Changes in Estimation)—
iw.kZrk ds izfr'kr dh fof/k dks Bsdk vkxe rFkk Bsdk ykxrksa ds pkyw vuqekuksa ds
37.
izfr izR;sd ys[kkadu vof/k esa ,d lap;h vk/kkj ij ykxw fd;k tkrk gSA vr% Bsdk
vkxe ;k Bsdk ykxrksa ds vuqeku esa fdlh ifjorZu dk izHkko ;k fdlh Bsds ds
ifj.kkeksa ds vuqeku esa fdlh ifjorZu dk izHkko ys[kkadu vuqeku esa ifjorZu ds :i
esa ys[kkc) dh tkrh gSA ns[ksa ys[kkadu ekun.M vof/k gsrq 'kq) ykHk ;k
(AS)-5
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42 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
'kq) gkfu] iwoZ vof/k ensa rFkk ys[kkadu uhfr;ksa esa ifjorZu] ifjofrZr vuqekuksa dks
ml vof/k ds ykHk ;k gkfu ds fooj.k esa eku yh xbZ vkxe rFkk O;;ksa dh jkf'k ds
fu/kkZj.k esa dke yk;k tkrk gSA ftuesa ifjorZu fd;k tkrk gS rFkk vkxs vkus okyh
vof/k;ksa esa ,slk fd;k tkrk gSA
vfHkO;fDr
(Disclosure)—
,d laLFkku dks izdV djuk pkfg;s
38. —
¼v½ vof/k esa vkxe ds :i esa ekU;rk nh xbZ Bsdk vkxe dh jkf'k(
¼c½ vof/k esa ekuh xbZ Bsdk vkxe dh jkf'k ds fu/kkZj.k gsrq iz;qDr fof/k;k¡( rFkk
¼l½ izxfr ij Bsdksa dh iw.kZrk ds pj.k esa fu/kkZj.k gsrq iz;qDr fof/k;k¡aA
,d laLFkku dks fjiksfVZax frfFk dks izxfr ij py jgs Bsdksa ds fy, fuEu dh
39.
vfHkO;fDr djuh pkfg;s
—
¼v½ fjiksfVZax frfFk rd yxh ykxrksa rFkk ekus x;s ykHkksa ¼?kVk;k ekuh xbZ
gkfu;k¡½ dh dqy jkf'kA
¼c½ izkIr is'kxh jkf'k;k¡] rFkk
¼l½ jksdh xbZ jkf'k;k¡
(Amount of Retentions)
jksxh xbZ jkf'k;k¡ izxfr fcfyax dh ,slh jkf'k;k¡ gaS tks ,slh jkf'k;ksa ds
40. (Retentions)
Hkqxrku gsrq Bsds esa fufnZ"V 'krks± ds iwjk gksus rd ;k nks"kksa dks Bhd fd;s tkus rd
pqdkbZ ugha tkrhaA izxfr fcfyax ,d Bsds ij fd;s x;s dke ds fy, fcy dh xbZ
jkf'k;k¡ gSa pkgs mudks xzkgd }kjk pqdk;k tk pqdk gS ;k ughaA vfxze jkf'k;k¡ ;k
is'kfx;k¡ lEcfU/kr dk;Z ds iwjk gksus ls iwoZ Bsdsnkj }kjk izkIr jkf'k;k¡ gSaA
(Advance)
,d laLFkku dks izLrqr djuk pkfg;s
41. —
¼v½ ,d lEifÙk ds :i ea s Bds s dk;Z ds fy, xkzgdka s ls feyus okyh ldy jkf'k] rFkk
¼c½ ,d nkf;Ro ds :i esa Bsdk dk;Z ds fy, xzkgdksa dks ns; ldy jkf'kA
Bsdk dk;Z ds fy, xzkgdksa ls feyus okyh ldy jkf'k fuEu dh 'kq) jkf'k gksrh gS
42. —
¼v½ yxh ykxrsa tek ekU;rk fn;k x;k ykHk( rFkk
¼c½ ekuh xbZ gkfu;k¡ rFkk izxfr fcfyax dk ;ksxA
mu lHkh izxfr ij py jgs Bsdksa ds fy, ftuds fy, yxh ykxrsa tek ekuk x;k
ykHk ¼?kVk;saa ekuh xbZ gkfu;k¡½ izxfr fcfyax ls vf/kd jgssA
–
Bsdk dk;Z ds fy, xzkgdksa dks ns; ldy jkf'k;k¡ fuEu dh 'kq) jkf'k gksrh gS
43. —
¼v½ ekU;rk nh xbZ gkfu;ksa rFkk izxfr fcfyaXl dh dqy jkf'k( ?kVk;sa
¼c½ yxh ykxrsa tek ekuk x;k ykHkA
,sls lHkh Bsdksa ds fy, tks izxfr ij gS ftuds fy, izxfr fcfyaXl yxh ykxrksa tek
ekus x;s ykHkksa ls vf/kd gks ¼?kVk;sa ekuh xbZ gkfu;k¡½
–
,d laLFkku ys[kkadu ekun.M ¼ vkdfLedrk,a rFkk fpëk frfFk ds ckn gksus
44. 4 AS-4
okyh ?kVkuk,a½ ds vuqlkj fdlh vkdfLedrk dh vfHkO;fDr djrk gSA vkdfLedrk,a
,slh enksa ls mRiUu gks ldrh gSa tSls okjUVh ykxrsa] tqekZus ;k lEHkkfor gkfu;k¡A
*
* AS-29 ds vuqlj.k esa izkoèkku vkdfLed nkf;Ro vkSj vkdfLed lEifÙk 1 vizSy] 2004 ij ;k ckn
esa ys[kkadu vofèk ds lEcUèk esa vfuok;Z gks] ys[kkadu ekun.M ds lHkh vuqPNsn tksfd vU;
(AS)-4
Hkkjrh; ys[kkadu ekun.M ds }kjk gn rd vkdfLed Bgjko ds lkFk lkSnk NksM+dj okil fy;k ;s
lEifÙk dh gkfu ds lkFk lkSnk djrs Fks 'kkfey ughaA
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ifjf'k"V –I 43
;g ifjf'k"V dsoy funZ'kh; gS rFkk ;g fooj.k ys[kk ekudksa ds izk:i dk ,d fgLlk ugha
gSA bl ifjf'k"V dk iz;kstu ys[kk ekud ds ykxw gksus dks mnkgj.k }kjk le>kus essa lgk;rk
djrk gSA
ys[kkadu uhfr;ksa dk izdVhdj.k ys[kkadu uhfr;ksa izLrqrhdj.k ds mnkgj.k fuEufyf[kr
gSaA fuf'pr ewY; fuekZ.k Bsds ls vkxe dks iwf.kZrk ij dh izfr'kr fofèk ekU;rk nh tk;sxhA
izR;sd Bsds gsrq dqy vuqekfur Je ?k.Vksa rFkk izfrosnu frfFk rd gq, Je ?k.Vksa ds izfr'kr
ds lUnHkZ }kjk ekikadu gksxkA
ykxr tek vuqcUèk ls vkxe dks ekU;rk vofèk ds nkSjku olwyh ;ksX; O;; ykxrksa
tksM+sa vftZr 'kqYd ds lUnHkZ }kjk nh tk,xh] Bsds dh dqy vuqekfur ykxr dks izfrosnu
frfFk rd ogu O;; ml ykxr ds vuqikr }kjk ekih tk;sxhA Bsdk vkxe rFkk O;;ksa dk
fuèkkZj.k fuEu mnkgj.k ,d Bsds dh iw.kZrk ds Lrj rFkk Bsds dh vkxe ,oa O;;ksa ds vuqeksnu
ds le; dks fuèkkZj.k djus dk ,d funsZ'k gSA ekud ds vuqPNsn ls dks ns[ksa ;gk¡ uhps
( 31 34 )
n'kk;Z k xbZ jkf'k;k¡ yk[kka s #i;s ea s gAaS ,d fuek.Z kh Bds ns kj ,d iyq ds fuek.Z k dk ` 9,000 grs q
,d fuf'pr ewY; Bsdk ysrk gSA Bsds fd rRdkfyr lgHkkxh vkxe dh jkf'k ` 9,000 gSA
Bsdsnkj }kjk vuqekfur Bsds dh rRdkfyd ykxr ` 8,000 gSA bl iqy ds fuekZ.k esa 3 o"kks± dk
le; yxsxkA
izFke o"kZ ds vUr ij Bsdsnkj vuqekfur djrk gS fd Bsdk ykxr ` 8,050 rd c<+
tk;sxhA
f}rh; o"kZ esa xzkgd ,d fopyu dks vuqeksfnr djrk gS ftlds ifj.kke esa Bsdk vkxe
` 200 ls rFkk vuqekfur vfrfjDr Bsdk ykxr ` 150 c<+ tkrh gSA nwljs o"kZ ds vUr ij
dk;ZLFky ij Hk.Mkj esa ` 100 dh ekud lkexzh 'kkfey gS ftldk rhljs o"kZ esa ifj;kstuk dh
iw.kZrk gsrq fd;k x;kA
uohure vuqekfur dqy Bsdk ykxr gsrq ogu izfrosnu frfFk rd fd;s x;s dk;Z gsrq
ml Bsdk ykxr ds vuqikr dh x.kuk }kjk Bsds dh iw.kZrk dk Lrj Bsdsnkj }kj fuèkkZfjr
fd;k tk;sxkA
fuekZ.kh vofèk ds nkSjku foÙkh; leadksa dk lkjka'k fuEufyf[kr gS
—
(` yk[kksa esa )
o"kZ o"kZ o"kZ
1 2 3
Bsds esa lger vkxe
dh rRdkfyd jkf'k
9,000 9,000 9,000
fopyu
200 200
dqy Bsdk
9,000 9,200 9,200
izfrosnu frfFk rd mBk;h xbZ
Bsdk ykxrsa
2,093 6,168 8,200
iw.kZrk dh Bsdk yxkrsa
5,957 2,032 . —
dqy vuqekfur Bsdk ykxrsa
8,050 8,200 8,200
vuqekfur ykHk
950 1,000 1,000
iw.kZrk dk Lrj
26% 74% 100%
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44 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
nwljs o"kZ gsrq iw.kZrk dk Lrj izfrosnu frfFk rd fd;s x;s dk;Z gsrq mBkbZ x;h
(74%)
Bsdk ykxr dks NksM+dj fuèkkZfjr fd;k x;k gS dk;ZLFky ij Hk.Mkj esa `100 ekud lkexzh ds
rhljs o"kZ esa iz;qDr gqbZ gSA
rhu o"kks± esa ykHk ,oa gkfu ds fooj.k esa vuqeksfnr vkxe O;; ,oa ykHkksa dh jkf'k;k¡
fuEufyf[kr gS
—
izfrosnu frfFk iwoZ o"kks± esa pkyw o"kZ esa
rd vuqeksfnr vuqeksfnr
o"kZ
1
vkxe
(9,000 × .26) 2,340 — 2,340
O;;
(8,050 × .26) 2,093 — 2,093
ykHk
247 247
o"kZ
2
vkxe
(9,200 × .74) 6,808 2,340 4,468
O;;
(8,200 × .74) 6,068 2,093 3,975
ykHk
740 247 493
o"kZ
3
vkxe
(9,200 × 1.00) 9,200 6,808 2,392
O;;
8,200 6,068 2,132
ykHk
1,000 740 260
Bsds izdVhdj.k ,d Bsdsnkj tks vius ifjpkyu ds igys
(Contract Disclosures)—
o"kZ ds vUr rd igq¡p x;k gSA bl Bsds ij dh x;h lHkh O;;ksa dk Hkqxrku jksdM+ esa gqvk
rFkk lHkh izdVh foi=ksa ,oa blds vkfLr;kssa dks jksdM+ esa izkIr fd;k rFkk Bsdksa esa
B,C E
mBk;h x;h Bsdk ykxr esa Ø; dh x;h ml lkexzh dh ykxr 'kkfey gSA ftudks izfrosnu
frfFk rd Bsdk izn'kZu esa iz;qDr ugha fd;k x;k rFkk Bsdksa gsrq xzkgdksa }kjk vfxze ns
B,C E
fn;k x;k vkSj Bsdsnkj }kjk vHkh rd dk;Z ugha fd;k x;kA
izFke o"kZ ds vUr esa izxfr'khy bu ik¡p Bsdksa dh fLFkfr fuEukuqlkj gS
—
Bsds yk[kksa esa jkf'k
( )
dqy
A B C D E
vuqPNsn ds vuqlkj
-21
vuqeksfnr Bsdk vkxe
145 520 380 200 55 1,300
vuqPNsn ds vuqlkj
-21
vuqeksfnr Bsdk O;;
110 450 350 250 55 1,215
vuqPNsn ds vuqlkj
-35
vuqeksfnr vuqekfur gkfu;k¡
— — — 40 30 70
vuqeksfnr ykHkksa ls ?kVk;sa
vuqeksfnr gkfu;k¡
35 70 30 (90) (30) 15
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 45
vofèk esa mBkbZ xbZ Bsdk ykxrsa
110 510 450 250 100 1,420
vuqPNsn ds vuqlkj vofèk esa
-21
Bsdk O;;ksa ds :i esa mBk;h x;h
vuqeksfnr Bsdk ykxr
110 450 350 250 55 1,215
vuqPNsn ds vuqlkj ,d lEifÙk
-28
ds :i esa vuqeksfnr Hkkoh xfrfofèk
ls lEcfUèkr Bsdk ykxrsa
. — 60 100 . — 45 205
Bsdk vkxe Åij ns[ksa
( ) 145 520 380 200 55 1,300
izxfrxr foi= vuqPNsn
( 40) 100 520 380 180 55 1,235
xSj foi=h Bsdk vkxe
45 — — 20 — 65
vfxze vuqPNsn
( -40) — 80 20 — 20 125
ekud ds vuqlkj izdV dh tkus okyh jkf'k;k¡ fuEufyf[kr gaS
—
vofèk dh vkxe ds :i esa vuqeksfnr Bsdk vkxe vuqPNsn
[ -38(a)] 1,300
izfrosnu frfFk rd vuqeksfnr ykHkksa vuqeksfnr gkfu;kssa dks ?kVkdj
( )
rFkk mBk;h x;h Bsdk ykxrsa vuqPNsn
[ -39 (a)] 1,435
izkIr vfxze vuqPNsn
[ -39 (b)] 125
Bsdk dk;Z gsrq xzkgd ls ldy ns; jkf'k
—
vuqPNsn ds vuqlkj ,d lEifÙk ds :i esa izLrqr
-41(a) 220
Bsdk dk;Z gsrq xzkgd ij ns; ldy jkf'k
—
vuqPNsn ds vuqlkj ,d nkf;Ro ds :i esa izLrqr
-41(b) (20)
vuqPNsn rFkk ds vulq kj iLz rrq jkf'k;ka s dh x.kuk fuEufyf[kr gS
-39(a), 41(a) 41(b) —
jkf'k;ka s yk[kka s eas
( )
dqy
A B C D E
xzk;h jkf'k Bsdk ykxrsa
110 510 450 250 100 1,420
vuqeksfnr ykHk ?kVk;sa
vuqeksfnr gkfu;k¡
. 35 70 30 (90) (30) 15
145 580 480 160 70 1,435
iz—frxr foi=
100 520 380 180 55 1,235
xzkgdksa }kjk ns;
45 60 100 15 220
xzkgdksa dks ns;
— — — (20) — (20)
vuqPNsn ds vuqlkj izLrqr jkf'k orZeku vofèk ds leku gh gS] D;ksafd
39-(a)
izdVhdj.k izFke o"kZ ds lapkyu ls lEc) gSA
© The Institute of Chartered Accountants of India
F:\Final\IPCC-CA\Account Vol-I (Hindi) Appendix-I\\18-7-2011\ Manoj kumar
46 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
, ,l vkxe ekU;rk
9 :
[AS 9 : REVENUE RECOGNITION]
Þvkxe ekU;rkß ij Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku }kjk fuxZfer ys[kkadu ekun.M
dk ikB~;Øe uhps fn;k tk jgk gSA
(AS-9) *
izkjfEHkd o"kks± esa] ;g ys[kkadu ekun.M ijke'kZnk=h iz—fr dk jgsxkA bl vofèk ds
nkSjku bl ekun.M ds iz;ksx dh lkoZtfud rFkk futh {ks=ksa ds cM+s okf.kfT;d] vkS+|ksfxd
rFkk O;kolkf;d miØeksa rFkk ekU;rk izkIr LVkWd ,sDlpsat esa lwphc) dEifu;ksa dks
flQkfj'k dh tk jgh gSA
ifjp;
(Inroduction)—
;g fooj.k fdlh miØe ds ykHk gkfu ds fooj.k esa] vkxe dh ekU;rk ds
1. -
vkèkkjksa dk o.kZu djrk gSA fooj.k miØe dh fuEu lkèkkj.k xfrfofèk;ksa ds
nkSjku mRié gksus okys vkxe dh ekU;rk ls lEcfUèkr gS
—
eky ds foØ; ]
(i) **
lsok,a iznku djds] rFkk
(ii)
C;kt] jk;YVh rFkk ykHkka'k dh vk; tks laLFkk ds miØeksa ds nwljksa }kjk
(iii)
mi;ksx ds dkj.k gksrh gSA
ysfdu ;g fooj.k fuEu ds vkxe dh ckr ugha djrk D;ksafd mu ij fo'ks"k
2.
è;ku dh vko';drk gS
—
fuekZ.kh Bsdksa ls mRié vkxe]
(i)
fdjk;k Ø; rFkk cêk vuqcUèkksa ls mRié vkxe]
(ii)
ljdkjh lgk;rk rFkk vuqnku ls izkIr vkxe]
(iii)
chek vuqcUèkksa ls mRié chek dEifu;ksa ds vkxeA
(iv)
mYys[kuh; gS fd bl fooj.k ds mís';ksa gsrq fuEu dks vkxe dh ifjHkk"kk esa
3.
'kkfey ugha fd;k x;k gS
—
LFkk;h lEifÙk;ksa ds ewY; esa o`f)
(i)
u olyw g,q èkkfjrk ykHk
(ii) (Unrealised holding gains)
fons'kh eqæk foÙkh; fooj.kksa ds fofue; ij mRié lek;kstuksa rFkk fofue;
(iii)
njksa esa ifjorZuksa ls mRié olwy gq, ;k u olwy gq, ykHk]
py jgh jkf'k ls de ij fdlh nkf;Ro ds fuiVku ls mRié olwy gq,
(iv)
ykHk]
fdlh nkf;Ro dh py jgh jkf'k dh iqu% LFkkiuk ls mRié olwy u gq,
(v)
ykHkA
* bl AS }kjk ;g nksgjk;k x;k gS fd (vU; , ,l ds ekeyksa dh rjg) rhu vkèkkjHkwr ys[kkadu
ekU;rkvksa vFkkZr~ pkyw O;olk;] fLFkjrk] vkSj miktZu dk foÙkh; dÙkZO;ksa dh rS;kjh vkSj izLrqfr esa
ikyu fd;k tkuk pkfg,]
**ns[ksa , l vkbZ
14
© The Institute of Chartered Accountants of India
ifjf'k"V –I 47
ifjHkk"kk;;as
(Definitions)—
egRoiw.kZ 'kCnksa ds lkFk bl fooj.k esa fuEufyf[kr 'kCnksa dk iz;ksx fd;k x;k
4.
gSA
vkxe vkxe ls vk'k; jksdM+] izkI; jdeksa ;k vU; ifj.kkeksa
4.1. (Revenue)—
ds ,sls ldy vUrokZg ls gS tks miØe dh lkekU; izfØ;kvksa ls mRié
*
gksrs gSaA ;g eky ds foØ;] lsok;sa lsok;sa iznku djus ,oa miØe ds vU;
iz;ksxksa tSls izkI; C;kt] jk;YVh ,oa ykHkka'kksa ls izkIr gksrk gSA vkxe dh
–
eki xzkgdksa dks lsok;sa iznku djus ;k eky nsus ls lEcfUèkr gksrh gSS rFkk
lalkèkuksa ds iz;ksx ls mRié iqjLdkjksa ls lEcfUèkr gksrk gSA ,tsUlh ds
lEcUèk esa] deh'ku dh jkf'k rFkk udn] izkI; ;k vU; ifj.kkeksa dk ldy
vUrizZokg gksrk gSA
iw.kZ lsok vuqcUèk fofèk
4.2. (Completed Service Contract Method)—
ys[kkadu dh og iz.kkyh gS tks vkxe dh jkf'k dks dsoy ykHk o gkfu ds
fooj.k esa vkxe ds :i esa tkuh tkrh gSA ;g rHkh gksrh gS tcfd
vuqcUèk esa lsokvksa dk iznku iwjk gks x;k gS ;k fudVe iwjk gks x;k gksA
vkuqikfrd iw.kZrk fofèk ys[kkadu
4.3. (Proportionate Copmletion Method)—
dh og fofèk gksrh gS tks fd vkxe dks ykHk gkfu ds fooj.k esa vkuqikfrd
-
:i ls ekuh tkrh gS ,oa vuqcUèk esa iw.kZ lsokvksa ds iznku djus ls tqM+h
gksrh gSA
O;k[;k
(Explanation)—
vkxe Loh—fr eq[; :i ls miØe ds ykHk gkfu ds fooj.k esa vkxe dh igpku
5. -
ds le; ls lEcfUèkr gksrh gSA O;ogkj ds lEcUèk esa vkxe dh jkf'k lkekU;r%
O;ogkj esa 'kkfey i{kksa ds eè; Bgkjko ds fuèkkZj.k ls gksrk gSA tc jkf'k ds
fuèkkZj.k ds lEcUèk esa vfuf'prrk;sa fo|eku gksrh gSa rks ;s vfuf'prrk;sa vkxe
dh Loh—fr ds le; dks izHkkfor dj ldrh gSaA
eky dk foØ;
6. (Sale of Goods)—
vkxe dks fuèkkZfjr djrs le; eky ds foØ; dks 'kkfey fd;k tkrk gS
6.1.
ftlls foØsrk eky dk gLRkkUrj.k fdlh izfrQy ds cnys Øsrk dks djrk
gSA vfèkdka'k fLFkfr;ksa esa eky ds :i esa lEifÙk dk gLrkUrj.k djrs le;
tksf[ke o LokfeRo dk gLrkUrj.k Hkh Øsrk dks gks tkrk gSA ,slh Hkh
ifjfLFkfr;k¡ gks ldrh gSa tgk¡ eky ds :i esa lEifÙk ds gLrkUrj.k esa
tksf[ke o LokfeRo dks gLrkUrfjr ugha fd;k tkrk gSA bu lHkh
ifjfLFkfr;ksa esa vkxe dh igpku lEcfUèkr tksf[ke o LokfeRo ds
gLRkkUrj.k ds le; gksrh gSA vfèkdka'k ,slk Hkh gksrk tcfd lqiqnZxh esa ;k
rks Øsrk dh vksj ls ;k foØsrk dh vksj ls foyEc gqvk gks rFkk tksf[ke
* laLFkku us 2005 esa vUrj foHkkxh; gLrkUrj.k dh 'kh"kZd mipkj esa ,d ?kks"k.kk tkjh dh gS] bl
?kks"k.kk ds vuqlkj fcØh ds :i esa vUrj lEHkkxh; LFkkukUrj.k dh ekU;rk ,d vuqfpr mipkj gS
vkSj , ,l ds LkkFk vlaxr gSA
9
© The Institute of Chartered Accountants of India
48 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
nks"kh i{kdkj dh rjQ gksrh gSA D;ksafd ;fn ;g foyEc u gksrk rks dksbZ
tksf[ke Hkh ugha gksrkA dHkh dHkh dqN i{kdkj bl ckr ds fy, lger gks
-
tkrs gSa fd tksf[ke dk gLrkUrj.k LokfeRo ds gLrkUrj.k ds le; ls
i`Fkd le; ij gksxkA
dqN ifjfLFkfr;ksas ds vUrxZr fo'ks"k m|ksxksa esa tSls tc —f"k lEcUèkh
6.2. —
Qlyksa ds dVus dk le; gks x;k gks [kkuksa ls eky fudky fy;k x;k gks
rks O;ogkj dks iwjk gksus ls iwoZ vkxe dh mRifÙk gks tkrh gSA ,slh
ifjfLFkfr;ksa ess tcfd vuqcUèk ds vUrxZr ;k ljdkjh xkj.Vh ds vUrxZr
;k tgk¡ cktkj fo|eku gks rFkk foØ; ds vlQy gksus ij tksf[ke dks
ogu djus dh 'kfDr gks rks ogk¡ 'kq) olwyh ds ewY; ij eky dks 'kkfey
fd;k tkrk gSA ,slh jkf'k;k¡ tks bl fooj.k dh ifjHkk"kk vuqlkj vkxe
ugha gksrha] mUgsa dHkh dHkh ykHk gkfu ds fooj.k ds :i esa igpkuk tkrk gS
- -
rFkk mi;qDr rkSj ij O;Dr fd;k tkrk gSA
lsok;sa iznku djuk
7. (Rendering of Service)—
lsokvksa okys O;ogkjksa esa vkxe dks lkekU;r% lsok ds iwjk gksus ij igpkuk
7.1.
tkrk gS] blesa ;k rks vkuqikfrd iw.kZrk dh fofèk ;k iw.kZ lsok vuqcUèk
fofèk dk iz;ksx fd;k tkrk gSA
vkuqikfrd iw.kZrk fofèk
(i) (Proportionate Completion Method)—
fu"iknu esa ,d ls vfèkd dk;ks± ds fuokZg dks lfEefyr fd;k tkrk
gSA izR;sd dk;Z ds fu"iknu ds lUnHkZ esa vkuqikfrd :i ls vkxe
dks EkkU;rk iznku dh tkrh gSA bl fofèk ds vUrxZr vkxe dh
ekU;rk dks vuqcUèk ewY;] lek;ksftr ykxrksa] dk;ks± dh la[;k ;k
vU; mfpr vkèkkjksa ij fuèkkZfjr dh tkrh gSA O;kogkfjd mís';ksa ds
fy, tc fdlh fof'k"V vofèk ds le; dk;ks± dh vfuèkkZj.h; la[;k
ds }kjk lsok;sa iznku dh tkrh gSa rks vkxe dh lhèkh js[kk fofèk ds
vkèkkj ij fufnZ"V vofèk ds nkSjku tc rd bl ckr dk dksbZ lk{;
ugha gksrk fd dksbZ vU; fofèk fu"ifÙk ds iSVuZ dh dgha vPNh
vfHkO;fDr ugha djrhA
iw.kZ lsok vuqcUèk fofèk
(ii) (Completed Service Contract Method)—
blesa ,d gh dk;Z ds fuokZg ds fu"iknu dks 'kkfey fd;k tkrk gSA
oSdfYid :i esa] lsokvksa dks ,d ls vfèkd dk;ks± ds :i esa iwjk
fd;k tkrk gS rFkk iwjh gksus okyh lsok;sa O;ogkj ds lEcUèk esa
bruh egRoiw.kZ gksrh gSa tks dqy feykdj fu"iknu dk dk;Z ugha
fd;k tk ldrk] tc rd fd vU; dk;ks± ds fuokZg dks iwjk dj
fy;k tk;sA iw.kZ lsok vuqcUèk fofèk fu"iknu ds mu dk;ksZa ds fy,
vfuok;Z gksrh gS rFkk mlh ds vuqlkj vkxe dks ekU;rk iznku dh
tkrh gS tc ,dy ;k vfUre xfrfofèk vatke ikrh gS rFkk lsok
pktZ ;ksX; gks tkrh gSA
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ifjf'k"V –I 49
miØe ds C;kt] jk;YVh ,oa ykHkka'k izkIr okys lalkèkuksa dk iz;ksx
8.
nwljksa ds }kjk
(The Use by other of Enterprise Yielding Interest, Royalties
and Dividends)—
miØe ds ,sls lkèkuksa dk nwljksa ds }kjk iz;ksx fuEu esa c<+ksrjh iznku
8.1.
djrk gS
—
C;kt miØe ds udn lalkèkuksa ;k jkf'k;ksa ds iz;ksx ds O;;]
(i) —
jk;YVh lEifÙk;ksa tSls isVs.V~l] VªsMekdZ ,oa dkWihjkbV ds iz;ksx
(ii) — —
ds O;;]
ykHkka'k va'kksa esa fofu;ksxksa dks èkkj.k djus ls feys iqjLdkjA
(iii) —
vfèkdka'k ifjfLFkfr;ksa esa mikftZr C;kt] le; ds vkèkkj ij ns; jkf'k rFkk
8.2.
mfpr nj ds }kjk fuèkkZfjr fd;k tkrk gSA lkekU;r% NwV ;k _.k
izfrHkwfr;ksa ij izhfe;e dks bl :i esa fy;k tkrk gSa tSls fd ;g
ifjiDork dh frfFk ij mikftZr gks x;k gksA
mfpr vuqcUèk dh 'krksZa ds vuqlkj mikftZr jk;YVh dks lkekU;r% bl
8.3
vkèkkj ij ekU;rk izkIr gksrh gS tks fd O;ogkjksa ds lkjka'k ds :i esa gksrh
gSS rFkk fofèkiwoZd <ax ls igpku gks ldrh gSA
va'kksa esa fofu;ksxksa ls ykHkka'k ykHk gkfu ds fooj.k ds :i esa rc rd ugha
8.4. -
igpkuk tkrk tc rd fd Hkqxrku izkfIr dk vfèkdkj LFkkfir u gks
tk,A
tc fons'kksa ls C;kt] jk;YVh o YkkHkka'k dks fofue; dh vuqefr dh
8.5.
vko';drk gksrh gS ,oa Hkqxrku esa vfuf'prrk dk vuqeku gksrk gS] rks
vkxe dks LFkfxr djus dh vko';drk ugha gksrhA
vkxe ekU;rk ij vfuf'prrkvksa dk izHkko
9. (Effect of Uncertainties on
Revenue Recognition)—
vkxe Loh—fr ds fy, ;g vko';d gksrk gs fd vkxe ekius ;ksX; gksrk
9.1.
gS rFkk foØ; ds le; ;k lsok;sa iznku djus ds le; ;g vuqfpr ugha
gksxk fd mlls vfUre ifj.kke dh vk'kk dh tk;sA
mfpr vfuf'prrk ds lkFk laxzg dh jkf'k dks vkadus dh ;ksX;rk nkos ds
9.2.
le; tgk¡ de gksrh gS] tSls ewY; fLFkjrk] fu;kZr izsj.kk;sa] C;kt bR;kfn
—
dks vkxe dh ekU;rk dks vfuf'prrk dh lhek rd LFkfxr dj fn;k
tkrk gSA bu ifjfLFkfr;ksa esa vkxe dks igpkuk dsoy mfpr gksxk tcfd
;g fuf'pr gks fd laxzg vo'; gksxkA tgk¡ laxzg ds lEcUèk esa dksbZ
vfuf'prrk u gks rks vkxe dh igpkuuk foØ; ;k lsok iznku djus ds
le; gksxh Hkys gh bldk Hkqxrku fdLrksa esa gqvk gksA
tgk¡ foØ; ;k lsok iznku djus ds le; ds mijkUr olwy;koh ;ksX;rk ls
9.3.
lEcfUèkr vfuf'prrk mRié gksrh gS ogk¡ mfpr gksxk fd vfuf'prrk dks
iznf'kZr djrs gq;s i`Fkd izkoèkku fd;k tk;s u fd ewyr% fjdkWMZ fd;s x;s
vkxe dh jkf'k dk lek;kstu fd;k tk;sA
© The Institute of Chartered Accountants of India
50 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k
vkxe ds lEcUèk esa egRoiw.kZ rRo ;g gS fd eky ds foØ;] lsok;sa iznku
9.4.
djus ;k miØe ds lalkèkuksa dk nwljksa }kjk iz;ksx fopkj.h; gksrk gSA
tgk¡ ;g izfrQy mfpr lhekvksa esa fuèkkZj.k ;ksX; ugha gksrk rks vkxe dh
ekU;rk dks LFkfxr dj fn;k tkrk gSA
tc vfuf'prrkvka s ds dkj.k vkxe dh ekU;rk dks LFkfxr dj fn;k tkrk
9.5.
gS rks ;g ml vofèk dk vkxe ekuk tkrk gS ftlesa fd ;g okLrfod
:i ls igpkuk x;k gSA
ys[kkadu ekun.M
(Accounting Standard)—
ys[kkadu ekun.M esa bl fooj.k ds vuqPnsn dks 'kkfey fd;k tkrk gSA
( 10-14
ekun.M bl fooj.k ds vuqPNsn ,oa ys[kkadu ekun.Mksa ds fooj.kksa dh izLrkouk ds :i
1-9
esa i<+k tkuk pkfg, A
)
foØ; ;k lsokvksa ds O;ogkjksa ds :i esa vkxe dks Hkh igpkuuk pkfg, tcfd
10.
vuqPNsn ,oa esas nh x;h ckrsa lUrq"V gksa] fu"iknu ds le; ;g mfpr ugha
11 12
gS fd laxzg dks Lohdkj fd;k tk;sA ;fn dksbZ nkok djrs le; laxzzg dks
Lohdkj djuk vuqfpr gks rks vkxe dks LFkfxr dj nsuk pkfg,A
eky ds foØ; ds O;ogkj esa fu"iknu dks rHkh iw.kZ ekuuk pkfg, tcfd
11.
fuEufyf[kr 'krs± lUrq"V gksa%
eky ds foØsrk us Øsrk dks lEifÙk dk iw.kZ gLRkkUrj.k dj fn;k gks]
(i)
lEcfUèkr tksf[ke o LokfeRo Hkh gLrkUrfjr dj fn;k gks rFkk foØsrk ds
ikl eky dk dksbZ ,slk izHkkoh fu;U=.k u jgk gks tks fd LokfeRo ls
lEcfUèkr gks] ,oa
izfrQy dh jkf'k ds lEcUèk esa dksbZ egRoiw.kZ vfuf'prrk fo|eku u gks
(ii)
tks fd eky ds foØ; ls tqM+h gksA
lsok;sa iznku djus ;k fu"iknu ds O;ogkj ds lEcUèk esa fu"iknu dk ekiu iw.kZ
12.
lsok vuqcUèk fofèk ;k vkuqikfrd iw.kZ fofèk ds }kjk iw.kZ gksuk pkfg, tks vkxe
ls lEcfUèkr gksA bl fu"iknu dks izkIr gqvk ekuk tkuk pkfg, tc ml
izfrQy dh jkf'k ds lEcUèk esa dksbZ egRoiw.kZ vfuf'prrk fo|eku u gks tks
lsok,¡ iznku djus ls mRié gksxhA
miØe ds lalkèkuksa dk nwljksa ds }kjk iz;ksx ls vkxe vuq:i C;kt] jk;YVh]
13.
,oa ykHkka'k ls mRié gksrk gS] tcfd dksbZ vfuf'prrk fo|eku u gksA ;s vkxe
fuEu vkèkkjksa ij igpkus tkrs gSa%
C;kt vkuqikfrd :i ls ns; jkf'k rFkk ykxw nj dks è;ku esa j[kuk
(i) —
iM+rk gSSA
jkW;YVh lEcfUèkr Bgjko dh 'krksZa ds lkFk mfpr vkèkkj ijA
(ii) —
va'kksa esa fofu;ksxksa ls ykHkka'k tc Lokeh dk Hkqxrku izkIr djus dk
(iii) —
vfèkdkj LFkkfir gks tkrk gSA
© The Institute of Chartered Accountants of India
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