IPCC - Hindi Medium - GROUP - I PAPER - 1 - ACCOUNTING Appendix

ifjf'k"V –I 51 izdVhdj.k (Disclosure)— ys[kkadu uhfr;ksa dh vfHkO;fDr ij ys[kkadu ekun.M }kjk visf{kr 14. -1(AS-1) vfHkO;fDr;ksa ds vfrfjDr fdlh Hkh miØe dks mu ifjfLFkfr;ksa dks Hkh vfHkO;Dr djuk pkfg;s ftuesa vkxe ekU;rk dks egRoiw.kZ vfuf'prrkvksa ds funku ds jgrs LFkfxr fd;k tk pqdk gSA ;g ifjf'k"V dsoy fun'khZ gS vkSj bl oäO; esa ys[kk ekud lewg pkj dk izk:i Hkkx ugha gSA ifjf'k"V dk iz;kstu O;kolkf;d fLFkfr;ksa dh ,d la[;k esa ekud ds vkosnu dk o.kZu djus ds fy, ,d iz;kl dks Li"V djus esa lgk;rk djuk gSA eky dh fcØh (A) (Sale of Goods)— Øsrk dh izkFkZuk ij eky dh lqiqnZxh dk LFkxu rFkk Øsrk }kjk 1. LokfeRo xzg.k djuk (Delivery is delayed at buyer's request and buyer takes title and accepts billing)— bl ifjfLFkfr esa eky dh lqiqnZxh iw.kZ u gksus ij Hkh vk; dks igpkuk tkuk pkfg,A eky ds lEcUèk esa bl ckr dh rjQ Hkh è;ku nsuk gS fd fcdk gqvk eky igpkuk gqvk gS rFkk fcØh ds le; lqiqnZxh ds fy, rS;kj FkkA 'krks± ds lkFk lqiqnZxh 2. (Delivered subject to conditions)— izfr"Bku rFkk fujh{kd dh 'krZ ds lkFk eky dh fcØh vk; (i) — dh igpku rc rd ugha djuh pkfg, tc rd xzkgd eky dh lqiqnZxh u ys ys rFkk izfr"Bku rFkk fujh{kd u djk ysA vuqeksnu ij eky dh fcØh vk; dks ml le; igpkuk tkuk (ii) — pkfg, tc xzkgd us eky dks vkSipkfjd :i ls Lohdkj fd;k gS vFkok xzkgd us eky dks Lohdkj djus lEcUèkh dksbZ dk;Z fd;k gS vFkok vLoh—fr dh vofèk lekIr gks pqdh gS vFkok ;fn dksbZ le; fuf'pr ugha fd;k x;k gS rks mfpr le; lekIr gks pqdk gSA xzkgd dks eky okil djus ds vlhfer vfèkdkjksa ds lkFk (iii) eky dh lqiqnZxh bl izdkj dh eky dh fcØh esa vk; dh — igpku le>kSrs ds lkj ij fuHkZj djrh gSA ;fn eky dh [kqnjk fcØh bl izdkj dh xkj.Vh nsrs gq, dh xbZ gS fd ;fn eky ls xzkgd dks iw.kZ lUrqf"V ugha gqbZ rks mls mldk iwjk ewY; okil fn;k tkosxkA bl izdkj dh fcØh essa eky dh fcØh ds lkFk vk; dh igpku dh tk ldrh gS ijUrq xr vuqHkokssa ds vkèkkj ij bl izdkj dh fcØh ij mfpr vk;kstu dk fuekZ.k djuk pkfg,A ;fn eky dh fcØh izs"k.k ij dh xbZ gS rks vk; dh igpku fuEu izdkj djuh pkfg, — izs"k.k ij eky dh fcØh ,tsUV us izs"kd dh rjQ ls eky cspuk (iv) — Lohdkj fd;k gSA bl izdkj dh fcØh esa vk; dh igpku rc rd ugha djuh pkfg, tc rd fd ,tsUV us eky rhljs i{k dks u csp fn;k gksA © The Institute of Chartered Accountants of India 52 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k eky dh udn fcØh bl izdkj dh fcØh esa ,tsUV ds }kjk (v) — vFkok izs"kd ds }kjk udn izkfIr ij gh vk; dh igpku djuh pkfg,A Øsrk }kjk eky dk vusd fdLrksa esas Hkqxrku rFkk foØsrk }kjk Øsrk 3. dks vfUre fdLr Hkqxrku djus ij gh eky dh lqiqnZxh bl izdkj — dh fcØh esa eky dh lqiqnZxh nsus ds i'pkr~ gh vk; dh igpku dh tkuh pkfg,A ;fn xr o"kks± ds vuqHko ;g O;Dr djrk gS fd bl izdkj dh vfèkdka'k fcfØ;k¡ iw.kZ gqbZ gSa] ,slh fLFkfr esa fdLrksa dh egRoiw.kZ jkf'k tek djkus ij Hkh vk; dh igpku dh tk ldrh gSA ,sls eky dh fcØh tks fcØh ds le; LVkWd esa ugha gS ;fn ,sls 4. — eky dh fcØh dh xbZ gS] tks orZeku esa LVkWd esa ugha gS rFkk lqiqnZxh nsus gsrq ftldk fuekZ.k dk;Z vHkh fd;k tkuk gS rks ,slh fLFkfr esa vk; dh igpku mlh le; djuh pkfg, tc eky fufeZr gksdj lqiqnZxh ds fy, iw.kZ :i ls rS;kj gks tk,A fcØh vFkok [kjhn le>kSrs vFkkZr~ tgk¡ ij foØsrk us eky cspus ds 5. lkFk lkFk mlh eky dks fdlh ckn dh frfFk dks [kjhnus dk - le>kSrk dj fy;k gS bl izdkj ds le>kSrs oLrqr% izcU/k ds le>kSrs — gSa vkSj blesa vk; dh igpku ugha djuh pkfg,A eè;LFkksa dks fcØh vFkkZr~ forjdksa vFkok O;kikfj;ksa dks iqu% fcØh 6. djus gsrq fcØh ;fn bl izdkj dh fcØh esa LokfeRo ls lEcfUèkr — egRoiw.kZ tksf[ke gLrkUrfjr gks pqdh gS rks bu O;ogkjksa esa vk; dh igpku dh tk ldrh gSA ;fn bl izdkj dh fcØh esas Øsrk ,tsUV dh rjg dk;Z djrk gS] ,slh ifjfLFkfr esa budks fcØh dh rjg ekuuk pkfg,A izdk'kuksa ds fy, 'kqYd ;fn izdk'kuksa ds fy, 'kqYd vfxze izkIr dj 7. — fy;k x;k gS rFkk lEcfUèkr vofèk ds fofHké o"kks± ds izdk'ku vkiwfrZ dk ewY; leku gS] rc ,slh fLFkfr esa lEcfUèkr vofèk ds fofHké o"kks± esa vk; dks lhèkh js[kk i)fr ij cafVr dj nsuk pkfg,A ;fn lEcfUèkr vofèk ds fofHké o"kks± esa dh tkus okyh izdk'ku vkiwfrZ ds ewY; esa fHkérk gS rks fHké - fHké o"kks± esa dh xbZ fcØh dh dqy fcØh ds vuqikr esa vk; dks cafVr dj nsuk pkfg,A fdLr fcØh ;fn izfrQy fdLRkksa esa izkIr fd;k 8. (Instalment Sales)— tkrk gS rc C;kt dks NksM+dj fcØh ewY; ls lEcfUèkr vk; dks fcØh dh frfFk ij gh igpkuk tkuk pkfg,A foØsrk dks ns; vnÙk ewY; ds vuqikr esa C;kt dh vk; ds :i esa igpku dh tkuh pkfg,A O;kikfjd cêk rFkk ek=k NwV 9. (Trade Discount and Volume Rebates)— bl izdkj dh izkfIr dks vk; ugha ekuk tkrk gSA O;kikfjd cêk rFkk ek=k NwV dks ewY; esa deh dk |ksrd ekuk tkrk gS rFkk vk; dh igpku djrs le; ewY; esa ls O;kikfjd NwV rFkk ek=k NwV dks ?kVk nsuk pkfg,A © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 53 lsok;sa iznku djuk (B) (Rendering of Services)— izfr"Bku 'kqYd izfr"Bku 'kqYd dh vk; ds :i esa 1. (Installation Fees)— igpku ml le; djuh pkfg, tc midj.k dks izfr"Bkfir dj fn;k x;k gS rFkk xzkgd ds }kjk Lohdkj dj fy;k x;k gSA foKkiu rFkk chek ,tsUlh deh'ku 2. (Advertising and Insurance vk; dh igpku lsok dk;Z iw.kZ gksus ij gh djuh pkfg,A Commission)— foÙkh; lsok deh'ku foÙkh; lsok 3. (Finance Service Commission)— fdlh ,d dk;Z ds fy, nh tk ldrh gS vFkok ,d vofèk fo'ks"k ds fy, nh tk ldrh gSA blh izdkj blds fy, 'kqYd ,deq'r jkf'k esa vFkok lEcfUèkr O;ogkj vFkok lEcfUèkr vofèk ds fofHké pj.kksa esa olwy fd;k tk ldrk gSA vr% bl izdkj dh vk; dh igpku fuEukafdr ckrksa dks è;ku esa j[kdj djuh pkfg, — D;k lsok dsoy ,d ckj ds fy, vFkok lrr~ vkèkkj ij dh xbZ gS (a) ; lsok ls lEcfUèkr ykxr dk izHkko (b) ; lsok dk Hkqxrku dc izkIr gksxkA (c) ;fn _.k dh O;oLFkk djus vFkok Lohdkj djkus gsrq 'kqYd fn;k x;k gS rks _.k ds cUèkudkjh mÙkjnkf;Ro gksus ij foÙkh; lsok deh'ku dh vk; dh igpku dh tkuh pkfg,A ;fn 'kqYd ,d vofèk fo'ks"k ds _.k izcUèk ls lEcfUèkr gS] rks ,slh fLFkfr esa _.k dh 'ks"k jkf'k] lsok dh iz—fr rFkk lsok 'kqYd dks è;ku esa j[kdj _.k dh vofèk ds fofHké o"kks± esa vk; dh igpku djuh pkfg,A izos'k 'kqYd dykRed izn'kZuksa] Hkkst vkfn ls vk; 4. (Admission Fees)— dks muds lEié gksus ij igpkuk tkuk pkfg,A ;fn izos'k 'kqYd fdlh ,d ls vfèkd ?kVukvksa ls lEcfUèkr gS] ,slh fLFkfr esa izR;sd ?kVuk ds fy, vk; dks mfpr vkèkkj ij igpkuk tkuk pkfg,A vè;kiu 'kqYd vè;kiu dh vofèk ds fy, vk; dks 5. (Tuition Fees)— igpkuk tkuk pkfg,A izos'k rFkk lnL;rk 'kqYd bu 6. (Entrance and Membership Fees)— lkèkuksa ls vk; dh igpku iznÙk lsok dh iz—fr ij fuHkZj djrh gSA izk;% izos'k 'kqYd dks iw¡th—r fd;k tkrk gSA ;fn izos'k 'kqYd lnL; dks dsoy lnL;rk iznku djrk gS rFkk laLFkk }kjk dh tkus okyh lsokvksa dss fy, i`Fkd 'kqYd olwy fd;k tkrk gS vFkok i`Fkd :i ls okf"kZd 'kqYd vkSj olwy fd;k tkrk gS rks ,slh fLFkfr esa 'kqYd dh igpku izkfIr dj djuh pkfg,A ;fn lnL;rk 'kqYd lnL; dks fu'kqYd lsok;sa izkIr djus vFkok izdk'ku izkIr djus dk vfèkdkj izkIr djrk gS rks ,slh fLFkfr esa lexz iznÙk lsok dh iz—fr dks n`f"Vxr j[krs gq, vk; dh igpku dh tkuh pkfg,A © The Institute of Chartered Accountants of India 54 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k , ,l LFkk;h lEifÙk;k¡ gsrq ys[kkadu 10: [AS 10 : ACCOUNTING OR FIXED ASSETS] uhps ÞLFkk;h lEifÙk;ksa gsrq ys[kkaduß ij Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku }kjk fuxZfer ys[kkadu ekun.M dk ikB~;Øe fn;k x;k gSA AS-10 ( -10) izkjfEHkd o"kks± esa ;g ys[kkadu ekun.M iz—fr esa ijke'kZnk=h gksxkA bl vofèk ds nkSjku bl ekun.M ds iz;ksx dh ekU;rk izkIr LVkWd ,sDlpsat esa lwphc) dEifu;ksa rFkk futh ,oa lkoZtfud {ks=ksa esa vU; cM+h okf.kfT;d] vkS|ksfxd rFkk O;kikfjd bdkb;ksa esa flQkfj'k dh tk jgh gSA ifjp; (Introduction)— foÙkh; fooj.k LFkk;h lEifÙk ls tqM+h gqbZ fuf'pr tkudkjh dks tkfgj djrk gS 1. dbZ m|eksa esa bu lEifÙk;ksa dks fofHké Jsf.k;ksa esa oxhZdj.k fd;k x;k gS tSls Hkwfe o Hkou] la;U= o e'khujh] okgu] miLdj] [;kfr] vfèkdkj] O;kikfjd fpUg izfrfyfi fMtkbu ;g fooj.k ys[kkadu ds LFkkbZ lEifÙk ds lkFk iz;ksx gksrk ( ) gS] dsoy mudks gVkdj ftudk vuqPNsn vkSj essa uhps fooj.k fn;k x;k gSA 2 5 ;g fooj.k LFkkbZ lEifÙk ds mu fo'ks"k igyqvksa ij fopkj ugha djrk ftuesa 2. LFkkbZ lEifÙk dh dherksa ds cnyus dk izHkko foLr`r O;oLFkk ds vUrxZr vk x;k gS ij ykxw mu foÙkh; fooj.kksa ij gksrk gS tks ,sfrgkfld ykxr ds vkèkkj ij curh gSaA ;g fooj.k ys[kkadu ls esy ugh j[krk mu enksa ds fy, tks fo'ks"k 'krksZa dks 3. ykxw djrs gSa os fuEufyf[kr gSa — taxyksa] o`{kkjksi.k vkSj blh rjg iqu;ksZth lalkèkuksaA (i) vi{k; lEifÙk lfgr O;; tks [kfut ds vUos"k.k vkSj fu"d"kZ.k ij gksrk (ii) gSA 'kksèk vkSj fodkl ij [kpZ (iii) i'kqèku (iv) mijksDr ls esas vkus okyh xfrfofèk;ksa ds fodkl vFkok vuqj{k.k gsrq (i) (iv) iz;qDr LFkk;h lEifÙk;ksa dh O;fDrxr enksa ij O;;] ysfdu mu xfrfofèk;ksa ls i`FkDduh;] bl fooj.k ds vuqlkj ys[kkc) fd;s tkus gksrs gSaA ;g fooj.k Hkkoh vofèk;ksa ij LFkk;h lEifÙk;ksa dh Œkleku jkf'k ds izHkkj.k dks 4. 'kkfey ugha djrk D;ksafd ;g ckr ߌkl ys[kkaduÞ ds fdlh {ks= esa vk AS-6 tkrh gSA ;g fooj.k ljdkjh lgk;rk rFkk vuqnkuksa ds mipkj rFkk iêk vfèkdkj ds 5. vUrxZr lEifÙk;ksa* dh ckr ugha djrkA ,dhdj.k dh n'kk esa izkIr lEifÙk;ksa rFkk _.k ykxrksa ds iw¡thdj.k dk ek= lkaf{kr gokyk nsrk gSA bu fo"k;ksa ij bl fooj.k ls dgha vfèkd O;kid fopkj dh t:jr gksrh gSA * bl lEcUèk ea s ikzlfaxd vko';drkvka s dks , ,l 16 ^mèkkj yus s dh ykxr* ds vulq j.k bl ekud ls gVk fn;k x;k gSA ij ;k ckn esa 'kq: ys[kkadu vofèk lEcUèk esa vfuok;Z cuk 01/04/2004 fn;k x;k gSA © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 55 ifjHkk"kk;sa (Definitions)— bl fooj.k esa fuEufyf[kr 'kCnksa dks egRoiw.kZ 'kCnksa ds lkFk iz;ksx fd;k tkrk 6. gS — LFkk;h lEifÙk og lEifÙk gksrh gS tks fd mRiknu ;k 6.1. (Fixed Assets)— lsok;sa iznku djus ds mís'; ls iz;ksx dh tkrh gS] u fd O;olk; esa foØ; ds mís'; ls mudks j[kk tkrk gSA mfpr cktkj ewY; og ewY; gksrk gS tks fd [kqys 6.2. (Fair Market Value)— ;k xSj izfrcfUèkr cktkkj esa lKku ,oa bPNqd i{kdkjksa ds eè; lger gks - tks iw.kZ :i ls lwfpr gksrs gSa ,oa fdlh izdkj ds O;ogkj ds lEcUèk es ncko esa ugha gksrsA LFkk;h lEifÙk dk ldy iqLrdh; ewY; bldh 6.3. (Gross Book Value)— ,sfrgkfld ykxr ;k foÙkh; fooj.kksa dss [kkrksa dh iqLrdksa esa ,sfrgkfld ykxr dh izfrLFkkfir jkf'k gksrh gSA ;g tc lafpr Œkl ds ckn 'kq) jkf'k ds :i esa fn[kkbZ tkrh gS rks ;g 'kq) iqLrd ewY; gksrk gSA O;k[;k (Explanation)— miØe dh dqy lEifÙk;ksa esa LFkk;h lEifÙk;k¡ egRoiw.kZ Hkkx gksrh gSa rFkk foÙkh; 7. fLFkfr dks izLrqr djus esa egRoiw.kZ Hkwfedk fuHkkrh gSaA O;; ds :i esa dh x;h jkf'k ;k rks lEifÙk ds :i esa ;k fQj O;; ds :i es an'kkZ;h tkrh gS tks fd miØe ds lapkyu ds ifj.kkeksa ij HkkSfrd izHkko Mkyrh gSA LFkk;h lEifÙk;ksa dh igpku 8. (Identification of Fixed Assets)— vuqPNsn esa nh x;h ifjHkk"kk ;g er izLrqr djrh gS fd D;k enksa dks 8.1. 6.1 LFkk;h lEifÙk;ksa ds :i esa oxhZ—r fd;k tk;sA fo'ks"k ifjfLFkfr;ksa ;k fo'ks"k izdkj ds miØeksa esa mfpr fu.kZ; dh vko';drk gksrh gSA ;g mi;qDr gks ldrk gS ;fn egRoghu enksa dks O;fDrxr :i ls tksM+ fn;k tk;s rFkk tqM+s ewY; ij gh ekun.M dks ykxw fd;k tk;sA miØe dks ;g fu.kZ; ysuk gksxk fd fdl O;; dks LFkk;h lEifÙk ds :i esa ekuk tk;s D;ksafd O;; dh jkf'k lkjoku ugha gksrhA ;U= ,oa lsok] iznku djus okys ;U=ksa dks lkekU;r% iw¡thxr fd;k tkrk 8.2. gSA e'khujh iqtks± dks tksfd mi;qDr gks tkrs gSaa lkekU;r% ykHk gkfu ds - fooj.k esa n'kkZ;k tkrk gSA fQj Hkh ;fn iqtsZ dsoy LFkk;h lEifÙk;ksa dh en ds :i esa gh iz;ksx fd;s tk ldrs gksa rFkk mudk iz;ksx Hkh vfu;fer gks] rks ;g mfpr gksxk fd bls fofèkiwoZd <ax ls dqy ykxr ds :i esa n'kkZ;k tk;s ysfdu bldk mi;ksxh thou eq[; en ls vfèkd ughaa gksuk pkfg;sA * dqN ifjfLFkfr;ksa esa LFkk;h lEifÙk dh en ds ys[kkadu esa lqèkkj fd;k tk 8.3. ldrk gSA ;fn dqqy O;; dh jkf'k dks blds egRoiw.kZ Hkkxsa esa ck¡Vk tk, * , ,l vkbZ 2 Hkh ns[ksa] © The Institute of Chartered Accountants of India 56 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k rFkk buds mi;ksxh thou dk Bhd vuqeku yxk;k tk;A mnkgj.kkFkZ] ,d ,;jØk¶V o mlds batuksa dks ,d ;wfuV ekuus ds LFkku ij ;fn blds batuksa dks i`Fkd bdkbZ ds :i esa ekuk tk;s rks blds ys[kkadu esa lqfoèkk jgsxh ;fn ;g fuf'pr gks fd mudk mi;ksxh thou lEiw.kZ ,;jØk¶V dh rqyuk esa de gSA ykxr ds vax 9. (Components of Cost)— LFkk;h lEifÙk dh ykxr esa bldk Ø; ewY;] vk;kr 'kqYd ,oa vU; ,sls 9.1. dj tks fd okil ugha feysaxs ;k lEifÙk dks ykus esa vU; dksbZ izR;{k ykxr tks fd bldh pkyw n'kk rd vk;h gks ;k blds iz;ksx gksus rd vk;h gks] ysfdu Ø; ewY; Kkr djus esa O;kikfjd cês ;k fjcsVksa dks ?kVk fn;k tkrk gSA izR;{k ykxrksa ds dqN mnkgj.k bl izdkj gaS — fuekZ.kkèkhu LFky dh rS;kjh] (i) izkjfEHkd lqiqnZxh ,oa vkus okyh ykxrsa] (ii) LFkkiuk dh ykxr tSls Iyk.V dh fo'ks"k vkèkkjf'kyk] ,oa (iii) — is'ksoj 'kqYd] mnkgj.kkFkZ] bathfu;lZ ,oa f'kYidkj vkfdZVSDV ds (iv) ( ) 'kqYdA ;fn fofue; mRkkj p<+ko] ewY; lek;kstukvksa] djksa esa ifjorZu ;k vU; - ?kVd mRié gks tk;sa rks LFkk;h lEifÙk dh ykxr esa ifjorZu vk ldrs gSaA 9.2*. vkLFkkfxr lk[kksa vFkok LFkk;h lEifÙk;ksa ds fuekZ.k vFkok izkfIr ij fpfUgr mèkkj fy, dks"kksa ls lEcfUèkr foÙk O;oLFkk ykxrsa vofèk ds fy, LFkk;h lEifÙk;ksa ds fuekZ.k ;k izkfIr dh iw.kZrk rd dHkh dHkh lEifÙk ds - ldy iqLrdh; ewY; esa Hkh 'kkfey fd;k tkrk gS ftlls os lEcfUèkr gSaA ysfdu foÙk ykxrsa C;kt lfgr tks vkLFkfxr lk[k vkèkkj ij [kjhnh ( ) xbZ LFkk;h lEifÙk;ksa ij yxh gSa ;k LFkk;h lEifÙk;ksa ds fuekZ.k ;k izkfIr gsrq mèkkj fy;s x;s èku ij yxh gSa] ml lhek rd iw¡th—r ugha fd;k tkrk tks ,slh ykxrsa mu vofèk;ksa ls lEcfUèkr gksrh gSa ftlds i'pkr~ ,slh lEifÙk;k¡ iz;ksx gsrq rS;kj j[kh tkrh gSaA iz'kklu ,oa vU; mifjO;;ksa dks lkekU;r% LFkk;h lEifÙk;ksa dh ykxr ls 9.3. fudky fn;k tkrk gS D;ksafd os fdlh fo'ks"k LFkk;h lEifÙk ls lEcfUèkr ugha gksrh gSaA fQj Hkh dqN ifjfLFkfr;ksa esa ;s O;; tks fd fo'ks"k :i ls fdlh ifj;kstuk ds fuekZ.k ds lEcUèk esa gksa] ;k LFkk;h lEifÙk ds lEcUèk esa gksa ;k dk;Z'khy fLFkfr esa ykus ds fy, gksa dks Hkh ifj;kstuk dh ykxr esa ;k LFkk;h lEifÙk essa 'kkfey fd;k tk ldrk gSA * AS-16 ds tkjh djus ds vuqlj.k esa] mèkkj ysus dh ykxr] tks ys[kkadu vofèk 01/04/2000 ij ;k ckn 'kq: ds lEcUèk esa izHkko esa vkrh gS mDr frfFk ls bl iSjk dks okil ys fy;k x;k gS] © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 57 ,sls O;; tks fd ifj;kstuk izkjEHk djus rFkk deh'kfuax ds lEcUèk esa gksa 9.4. ftlesa ijh{k.k mRiknu ds O;; dks Hkh 'kkfey fd;k tkrk gS rFkk iz;ksx lEcUèkh O;; 'kkfey fd;s tkrs gSa dks Hkh ifj;kstuk dh ykxr ds lEcUèk esa iw¡thxr fd;k tkrk gSA fQj Hkh Iyk.V ds O;kolkf;d mRIkknu ds 'kq: gksus ds ckn O;; tSls foØ; ;k miHkksx ds fy, mRiknu] dks iw¡thxr ugha fd;k tkrk gS rFkk vkxe O;; ds :i esa ekuk tkrk gS Hkys gh vuqcUèk O;oLFkk djs fd la;U= dk vUrr% vfèkxzg.k ugha fd;k tk;sxk tc rd xkj.Vh vof/k dh laUrks"ktud lekfIr ugha gks tkrhA ,sls lHkh O;; ykHk gkfu ds forj.k esa n'kkZ;s tkrs gSa tks fd O;kolkf;d 9.5 - mRiknu izkjEHk djus ,oa vfUre :i ls O;kolkf;d mRiknu djus ds eè; gksrs gSaA fQj Hkh dqN O;; ,sls gksrs gSa tks fd LFkfxr fd;s tk ldrs gSa ijUrq muds lek;kstu dh vofèk Hkh o"kZ ls vfèkd ugha gksrh 3-5 * okf.kfT;d miØe izkjEHk gksus ds i'pkr~A 1 Lo% fufeZr LFkk;h lEifÙk;k¡ 10. - (Self-Constructed Fixed Assets)— Lo% fufeZr LFkk;h lEifÙk;ksa dk ldy iqLrd ewY; ykus ds fy, ogh 10.1 - fl)kUr viuk;s tkrs gSa tks fd vuqPNsn ls esa of.kZr fd;ss x;s gSaA 3.1 3.5 ldy iqLrd ewY; esa os ykxrsa lfEefyr dh tkrh gSa tks fd fuekZ.kh vofèk esa fo'ks"k :i ls izR;{k :i ls lEcfUèkr gksrh gSa rFkk os ykxrsa tks fd fuekZ.kh fØ;k ls tqM+h gksrh gSa ,oa fo'ks"k lEifÙk ds :i esa ck¡Vh tk ldrh gSaA ,slh ykxrksa dks fudkyus esa vkUrfjd ykHkksa dk fujkdj.k dj fn;k tkrk gSA xSj ekSfæd izfrQy 11. - (Non-Monetary Consideration)— tc dksbZ LFkk;h lEifÙk fdlh vU; lEifÙk ds cnys esa yh tkrh gS rks 11.1 bldh ykxr fn;s x;s izfrQy ds cktkj ewY; ds lUnHkZ esa fuèkkZfjr dh tkrh gSA yh x;h lEifÙk ds mfpr cktkj ewY; dk fuèkkZj.k Hkh egRoiw.kZ gksrk gS] bldk dksbZ Li"V izek.k gksuk vko';d gSA dHkh dHkh lEifÙk;ksa - ds cnyus esa oSdfYid ys[kkadu fofèk dk iz;ksx fd;k tkrk gSA fo'ks"k :i ls rc tcfd lEifÙk;k¡ leku iz—fr dh gksa] bls nh x;h lEifÙk ds 'kq) iqLrd ewY; ds :i esa fn[kk;k tkrk gSA izR;sd fLFkfr esa 'ks"k jkf'k ;k udn Hkqxrku ;k vU; izfrQy ds fy, lek;kstu djuk iM+rk gSA tc LFkk;h lEifÙk dks fdlh miØe esa va'kksa ;k vU; izfrHkwfr;ksa ds cnys 11.2. fy;k tkrk gS rks bls mlds mfpr cktkj ewY; ij fy;k tkrk gS ;k fuxZfer izfrHkwfr;ksa ds mfpr cktkj ewY; ij] tks Hkh vfèkd Li"Vr% izkekf.kd gksA * ;g è;ku fn;k tkuk pkfg, fd blesa vuqPNsn lHkh O;; vofèk ds nkSjku fd, x, ls lEcfUèkr gks ldrs gSa] ;g [kpZ Hkh mDr vofèk ds nkSjku [kpZ mèkkj dh ykxr esa 'kkfey gkasxs] AS-16 ßmèkkj ysus dh ykxrÞ ds ckn esa fo'ks"k :i ls mèkkj ysus dh ykxr ds mipkj ds lkFk lkSnksa] ds }kjk iznku fd;s mipkj ij bl lEcUèk esa vuqPNsn esa fufgr izkoèkku bu izcy AS- 16 izkoèkkuksa ds :i esa iz—fr esa lkekU; gSa vkSj rnuqlkj ykxw lHkh [kpks± dks mèkkj ysus dh ykxr ds :i esa bl iSjk esa okil fy;k x;k gS- © The Institute of Chartered Accountants of India 58 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k lqèkkj ,oa ejEer 12. (Improvements and Repairs)— cgqèkk ;g fuf'pr djuk vR;Ur dfBu dk;Z gks tkrk gS fd D;k LFkk;h 12.1. lEifÙk;ksa ls lEcfUèkr rnksijkUr O;; lqèkkjksa dh vfHkO;fDr djrs gSa ftudks muds ldy iqLRdh; ewY; esa tksM+k tkuk pkfg;s ;k ejEer gSa ftudks ykHk rFkk gkfu ds fooj.k ds izfr pktZ fd;k tkuk pkfg,A dsoy ,sls O;; tks fo|eku lEifÙk ls Hkkoh ykHkksa dks mlds igys ls fuèkkZfjr fu"iknu ekun.M ls vkxs c<+krs gSa ldy iqLrdh; ewY; esa tksM+s tkrs gSa tSls {kerk esa dksbZ o`f)A fo|eku lEifÙk esa vfrfjDr o`f) ;k foLRkkj dh ykxr tks fd iw¡thxr 12.2. iz—fr dh gks ,oa fo|eku lEifÙk dk egRoiw.kZ vax cu x;h gks] dks cgqèkk blds ldy iqLrd ewY; esa tksM+k tkrk gSA ,slh dksbZ Hkh vfrfjDr o`f) ;k foLrkj dh jkf'k ftldh viuh i`Fkd igpku gks rFkk fo|eku lEifÙk dk fuiVku gksus ds ckn Hkh iz;ksx gks ldrh gks] dk ys[kkadu i`Fkd :i ls fd;k tkrk gSA ,sfrgkfld ykxr dh LFkkukié jkf'k 13. (Amount Substituted for Historical Cost)— dHkh dHkh foÙkh; fooj.k tks fd vU;Fkk ,sfrgkfld ykxr ds vkèkkj ij 13.1. - cuk;s tkrs gSa esa iw.kZ ;k vkaf'kd :i ls LFkk;h lEifÙk;ksa dks ,sfrgkfld ykxr ds LFkkukié ewY;kadu ds :i esa lfEefyr fd;k tkrk gS rFkk mlh ds vuqlkj Œkl dh x.kuk dh tkrh gSA ;s foÙkh; fooj.k mu foÙkh; fooj.kksa ls fHké gksrs gSa tks fd cnyrs gq, ewY;ksa ds izHkkoksa dks O;kid rkSj ij fn[kkus dh Hkkouk dks è;ku esa j[kdj rS;kj fd;s tkrs gSaAa LFkk;h lEifÙk;ksa dks iqu% O;Dr djus dh lokZfèkd Lohdk;Z rFkk izkFkfedrk 13.2. izkIr fofèk gSA ewY;kadu }kjk lkekU;r% l{ke ewY;udrkZvksa }kjk ewY;kadu dHkh dHkh iz;qDr vU; fofèk;k¡ gSa lwpkadhdj.k rFkk pkyw ewY;ksa dk lUnHkZ - ftUgsa tc ykxw fd;k tkrk gS] rks lkef;d vkèkkj ij ewY;kadu fofèk Økl pSd dj fy;k tkrk gSA LFkk;h lEifÙk;ka s dh iuq % eYw ;kfadu jkf'k dks foÙkh; fooj.kka s ea s n'kk;Z k tkrk 13.3. gS] ,slk ;k rks ldy iqLrd ewY;ksa ds iqu% LFkkiuk ,oa lafpr Œkl nksuksa dks iqu% mYys[k }kjk fd;k tkrk gS rkfd 'kq) iqLrd 'kq) iquewZY;kafdr jkf'k ds cjkcj vk tk;s ;k 'kq) iqLrdh; ewY; dk iqu% mYys[k djds iqueZwY;kadu ds dkj.k 'kq) o`f) dks mlesa 'kkfey djrs gq,A c<+rk gqvk iqueZwY;kdu ykHk gkfu [kkrs esa ØsfMV djus ds fy, lafpr Œkl dh ,slh - dkbs Z jkf'k inz ku ughs a djrk tks fd iuq % eYw ;kda u dh frfFk ij fo|eku gkAs ,d gh foÙkh; fooj.kksa esa dHkh dHkh fHké ewY;kadu dh fofèk;k¡ iz;ksx dh 13.4. - tkrh gSa rkfd i`Fkd enksa ds iqLrd ewY; dks fuèkkZfjr fd;k tk;s] ;s fofèk;k¡ lHkh lEifÙk;ksa ;k fofHké izdkj dh LFkk;h lEifÙk;ksa ds lEcUèk esa ykxw gksrh gSaA bu lHkh fLFkfr;ksa esa ;g vko';d gS fd izR;sd vkèkkj ij 'kkfey fd;s x;s ldy iqLrd ewY; dks izdV fd;k tk;sA © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 59 foÙkh; fooj.kksa esa lEifÙk;ksa dk pquk x;k ewY;kadu vizfrfufèk jkf'k;ksa dks 13.5. fjiksVZ djus dk dkj.k cu ldrk gSA rnuqlkj tc iqueZwY;kadu esa lHkh izdkj dh lEifÙk;ksa dks ugha fy;k tkrk gS rks ;g vko';d gS fd ewY;kafdr dh tkus okyh lEifÙk;ksa dk p;u fofèkiwoZd <ax ls fd;k tk;sA mnkgj.k ds fy, miØe lHkh izdkj dh lEifÙk;ksa dk iqueZwY;kadu ,d gh bdkbZ ds :i esa dj ldrk gSA lEifÙk;ksa ds fdlh oxZ ds iqueZwY;kadu gsrq ;g mi;qDr ugha gksrk fd ml 13.6. oxZ ds 'kq) iqLrdh; ewY; dks ml oxZ dh lEifÙk;ksa dh olwyh ;ksX; jkf'k ls Hkh cM+k djds O;Dr dj nsA LFkk;h lEifÙk;ksa ds iqueZwY;kadu ds dkj.k 'kq) iqLrdh; ewY; esa dksbZ o`f) 13.7. lkekU;r% iquewZY;kadu lap;ksa 'kh"kZd ds vUrxZr Lokeh ds fgrksa ds izfr izR;{k ØsfMV dh tkrh gS rFkk bldks forj.k gsrq miyCèk ugha ekuk tkrkA LFkk;h lEifÙk;ksa ds iqueZwY;kadu ij mRié 'kq) iqLrdh; ewY; esa dksbZ deh ykHk gkfu [kkrs ds izfr pktZ dh tkrh gSA flok; blds fd] - ml lhek rd tks ,slh dksbZ deh iquewZY;kadu ij foxr o`f) ls lEcfUèkr gksrh le>h tk;s ftlos iqueZZwY;kadu lap; esa 'kkfey fd;k tkrk gSA bldks dHkh dHkh ml iwoZorhZ o`f) ds izfr pktZ fd;k tkrk gSA dHkh dHkh - - ,slk gksrk gS fd ys[kk dh tkus okyh dksbZ o`f) iqueZwY;kadu ls mRié fdlh foxr deh dk Bhd mYVk gks ftls ykHk gkfu ds fooj.k esa fn[kk;k - tk pqdk gS rks ml n'kk esa o`f) dks ykHk gkfu ds fooj.k esa ml lhek rd ØsfMV fd;k tkrk gS tks iwoZr% fjdkMZ dh xbZ deh dks fujLr dj nsA lsokfuo`fÙk rFkk fuiVku 14. (Retirement and Disposal) LFkk;h lEifÙk dh fdlh en dks fuiVku ij foÙkh; fooj.kksa ls lekIr dj 14.1. fn;k tkrk gSA LFkk;h lEifÙk;ksa dh ensa tks lfØ; iz;ksx ls gVk;h tk pqdh gSa rFkk 14.2. fuiVku ds fy, j[kh gqbZ gSa mudks 'kq) iqLrdh; ewY; rFkk 'kq) olwyh ewY;] tks nksuksa esa de gS] ij O;Dr fd;k tkrk gSa rFkk foÙkh; fooj.k esa i`Fkdr% fn[kk;k tkrk gSA fdlh Hkh izR;kf'kr gkfu dks ykHk gkfu ds - fooj.k esa rqjUr gh ekU;rk nh tkrh gSA ,sfrgkfld ykxr okys foÙkh; fooj.kksa esa] fuiVku ij ykHk vFkok gkfu 14.3. lkekU;r% YkkHk gkfu ds fooj.k esa eku yh tkrh gSA - LFkk;h lEifÙk dh fdlh igys ls iqueZwY;kafdr en ds fuiVku ij] 'kq) 14.4. fuiVku ewY; rFkk 'kq) iqLrdh; ewY; ds chp vUrj% lkekU;r% ykHk gkfu - ds fooj.k ds izfr pktZ vFkok ØsfMV fd;k tkrk gSSA flok; blds fd ml ek=k rd tgk¡ rd ,slh dksbZ gkfu fdlh o`f) ls lEcfUèkr gks ftldk igys ls ys[kk fd;k tk pqdk gks iqueZwY;kadu lap; esa ØsfMV ds :i esa] rFkk ftldk ckn esa mYVk ys[kk u cuk;k x;k gks vFkok mi;ksx dj fy;k x;k gks] mldks ml [kkrs ds izfr izR;{k% pktZ fd;k tkrk gSA © The Institute of Chartered Accountants of India 60 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k fdlh lEifÙk ds lsokfuo`Ùk gksus ij fuiVku ij iqueZwY;kadu lap; esa iM+h jkf'k tks ml lEifÙk ls lEcfUèkr gSS] lkekU; lafpfr dks vUrfjr dh tk ldrh gSA fo'ks"k n'kkvksa esa LFkk;h lEifÙk;ksa dk ewY;kadu 15. (Valuation of Fixed Assets in Special Cases) ,slh LFkk;h lEifÙk;ksa ds lEcUèk esa tks fdjk;k iz.kkyh ds vkèkkj ij yh 15.1. x;h gSA ;|fi miØe dk mudk oSèkkfud LokfeRo ugha gksrk rFkkfi ,slh lEifÙk;ksa dk muds jksdM+ ewY; esa vfHkys[ku fd;k tkrk gSA ;fn fdlh dkj.ko'k ;g jkf'k miyCèk u gks rks mfpr C;kt dh nj dh ekU;rk ysdj x.kuk dh tkrh gSA mUgsa vkfFkZd fpësa esa n'kkZ;k tkrk gSA rFkk mfpr fooj.k ns fn;k tkrk gSA miØe ds ikl mudk iw.kZ LokfeRo ugha gSA * tc miØe ds ikl vU; i{kdkjksa ds lkFk la;qDr LokfeRo esa LFkk;h 15.2. lEifÙk;k¡ gksa QeZ ds lk>snkj ds :i esa gksus ds vfrfjDr rks ,slh ( ) lEifÙk;ksa esa vius va'k dh lhek rd rFkk ewy ykxr dh vkuqikfrd lhek rd lafpr Œkl rFkk vifyf[kr ewY; dks vkfFkZd fpës esa n'kkZ;k tkrk gSA oSdfYid :i esa] ,slh la;qDr LokfeRo okyh lEifÙk;ksa dh vkuqikfrd ykxr dks ,slh gh iw.kZ LokfeRokèkhu lEifÙk;ksa ds lkFk Js.khc) fd;k tkrk gSA ,slh la;qDr LokfeRo lEifÙk;ksa ds fooj.k ßLFkk;h lEifÙk jftLVjÞ esa i`Fkdr% bafxr fd;s tkrs gSaA tgk¡ ,d lesfdr ewY; ds fy, fofHké izdkj dh LFkk;h 15.3. (Consolidated) lEifÙk;k¡ Ø; dh tkrh gSa] ogk¡ izfrQy dks fofHké izdkj dh lEifÙk;ksa esa ck¡V fn;k tkrk gS tc Hkh fdlh ewY; ij O;olk; [kjhnk tkrk gSA fo'ks"k izdkj dh LFkk;h lEifÙk;kk¡ 16. (Fixed Assets of Special Types)— [;kfr dk iqLrdksa esa ys[kk vkerkSj ij dsoy rHkh fd;k tkrk gS tcfd 16.1. blds izfrQy ds cnys dksbZ jkf'k pqdk;h tk pqdh gksA [;kfr O;kolkf;d lEcUèkksa] VªsM uke vFkok miØe dh izfr"Bk ;k vU; vn`'; ,sls ykHkksa ls mRié gksrh gS ftudk dksbZ miØe ykHk mBk jgk gSA tksfd udn ;k ( va'kksa ;k vU; fdlh :i essa ns; gks tks fd O;olk; esa yh x;h 'kq) ) lEifÙk;ksa ds ewY; ls vfèkd gksrk gS rks ;g vkfèkD; gh [;kfr ds :i esa gksrk gSA foÙkh; nwjnf'kZrk ds vkèkkj ij ,d vofèk ds nkSjku [;kfr dks vifyf[kr 16.2. fd;k tkrk gSA ysfdu vusd miØe [;kfr dks vifyf[kr ugha djrs rFkk mls ,d lEifÙk ds :i esa cuk;s j[krs gSaA ** * AS-19 ds iêk ys[kkadu 01/04/2001 ij ;k ckn 'kq: dh vofèk ds nkSjku fdjk, ij lEifÙk ds lEcUèk esa izHkko esa vk x;k gS] AS-19 Hkh 01/04/2001 ij ;k ckn esa 'kq: ys[kkadu vofèk ds nkSjku fdjk;k Ø; ij vftZr lEifÙk ij ykxw gksrk gS] rnuqlkj ;g iSjk fdjk;k Ø; ij 01/04/ ij ;k ckn 'kq: ys[kkadu vofèk ds nkSjku vftZr lEifÙk esa ykxw ugha gSA 2001 ** lEcfUèkr m|eksa ds fy, AS 26 ds vfuok;Z cuus dh frfFk ls miyCèk iSjkxzkQ 16.4 ls 16.7 okil ys fy, x;s gSa vkSj blfy, ;gk¡ ugha fn;s gSa-A © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 61 vfHkO;fDr 17. (Disclosure)— LFkk;h lEifÙk;ksa gsrq ys[kkadu ij dqN fof'k"V vfHkO;fDr;k¡ ßys[kkadu 17.1. uhfr;ksa dh vfHkO;fDrÞ ys[kkadu ekun.M rFkk Œkl ys[kkadu ij ys[kkadu -I ekun.M }kjk igys gh visf{kr gksrh gSaA -6 blds vfrfjDr vfHkO;fDr;k¡ tks dHkh dHkh foÙkh; fooj.kksa esa dh tkrh gSa] 17.2. - muesa 'kkfey gSa% ys[kkadu vofèk ds izkjEHk esa rFkk vUr esa LFkk;h lEifÙk;ksa dk ldy (i) rFkk 'kq) iqLrdh; eYw ; o`f);k¡] fuiVku] izkfIr;k¡ rFkk vU; vkokxeu - fn[kkrs gq,( fuekZ.k vFkok vfHkizkfIr ds nkSjku LFkk;h lEifÙk;ksa ds dkj.k fd;s (ii) x;s O;;( rFkk LFkk;h lEifÙk;ksa dh ,sfrgkfld ykxr gsrq izfr LFkkfir iqu% (iii) ewY;kafdr jkf'k] iqu%ewY;kafdr jkf'k;ksa dh x.kuk gsrq viukbZ xbZ fofèk] iz;qDr fdUgha lwpadkdksa dh iz—fr ßfd;s x;s fdUgha ewY;kadu dk o"kZ] rFkk D;k dksbZ ckgjh ewY;kadd 'kkfey jgk gSÞ] ml n'kk esa tgk¡ LFkk;h lEifÙk;ksa dks iqu% ewY;kafdr jkf'k ij fn[kk;k tkrk gSA ys[kkadu ekun.M (ACCOUNTING STANDARD) ys[kkadu ekun.M esa bl fooj.k ds vuqPNsn ls dk lekos'k gSA ekun.M dks ( 18 39 bl fooj.k ds vuqPNsn ls rFkk ys[kkadu ekun.Mksa ds fooj.kksa ds izkDdFku ds lUnHkZ esa 1 17 i<+k tkuk pkfg;s ) bl fooj.k ds vuqPNsn esa ifjHkk"kk ds vuqlkj fuèkkZfjr ensa foÙkh; fooj.kksa 18. 6.1 esa LFkk;h lEifÙk;ksa ds vUrxZr 'kkfey dh tkuh pkfg;sA LFkk;h lEifÙk dk ldy iqLrdh; ewY; ;k rks ,sfrgkfld ykxr gks ldrk gS ;k 19. bl ekun.M ds vuqlkj fudkyk x;k ,d iqueZwY;kaduA LFkk;h lEifÙk;ksa ds fy;s ys[kkadu dh fofèk tks ,sfrgkfld ykxr ij 'kkfey dh xbZ gS] vuqPNsn 20 ls esa crk;s x;s gSaA iqueZwY;kafdr lEifÙk;ksa gsrq ys[kkadu dh fofèk vuqPNsn 26 ls esa crkbZ xbZ gSA 27 32 LFkk;h lEifÙk dh ykxr esa mlds Ø; ewY; rFkk vius visf{kr iz;ksx gsrq 20. mldh dk;Z fLFkfr esa ykus dh dksbZ fpfUgr ykxrsa Hkh 'kkfey dh tkuh pkfg,A vkLFkfxr lk[kksa vFkok LFkk;h lEifÙk;ksa ds fuekZ.k vFkok izkfIr ls fpfUgr mèkkj fy;s dks"kksa ls lEcfUèkrA foÙk izcU/k ykxrsa Hkh LFkk;h lEifÙk;ksa ds fuekZ.k dh iw.kZrk vFkok izkfIr rd dh vof/k ds fy,] ml lEifÙk ds ldy iqLrdh; ewY; esa 'kkfey dh tkuh pkfg, ftlls os lEcfU/kr gSaA ysfdu vkLFkfxr lk[k vk/kkj ij [kjhnh xbZ LFkk;h lEifÙk;ksa ij ;k LFkk;h lEifÙk;ksa dh izkfIr vFkok fuekZ.k gsrq m/kkj fy, /ku ij foÙk izcU/ku ykxrsa C;kt lfgr ml lhek rd i¡wthd`r ( ) ugha dh tkuh pkfg, tgk¡ rd ,slh ykxrsa mu vof/k;ksa ls lEcfU/kr gksrh gSa tks ,slh lEifÙk;ksa ds iz;ksx esa j[ks tkus gsrq rS;kj gksus ds i'pkr vkrh gSaA * * bl iSjkxzkQ esa fpfUgr Hkkx AS-16 ^m/kkj dh ykxr* ds tkjh djus ds ckn ls okil ds fy;k x;k gSA © The Institute of Chartered Accountants of India 62 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k Lor% fufeZr LFkk;h lEifÙk dh ykxr esa ,slh ykxrksa dk Hkh lekos'k gksuk pkfg, tks 21. fof'k"V lEifÙk ls izR;{kr% lEcfU/kr gSa rFkk tks lkekU; rkSj ij fuekZ.kh xfrfof/k ls izR;{kr% fpfUgr gSa rFkk ftudks fof'k"V lEifÙk ij vkjksfir fd;k tk ldrk gSA tc fdlh lEifÙk dks fdlh vU; lEifÙk ds fofue; esa ;k va'kr% fofue; esa izkIr 22. fd;k tkrk gS rks izkIr lEifÙk dh ykxr dks ;k rks mfpr cktkj ewY; ij ;k R;kxh xbZ lEifÙk ds 'kq) iqLrdh; ewY; ij fjdkWMZ fd;k tkuk pkfg,] ftls fdlh larqyu jkf'k ls ;k jksdM+ dh izkfIr ds fy, ;k vU; izfrQy ds fy, lek;ksftr fd;k tkrk gSA bl mís'; gsrq mfpr cktkj ewY; dks ;k rks R;kxh xbZ lEifÙk vFkok izkIr gqbZ lEifÙk] tks Hkh vf/kd Li"Vr% fo|eku gks] ds lUnHkZ }kjk fu/kkZfjr fd;k tk ldrk gSA LFkk;h lEifÙk;k¡ tks miØe esa va'kksa ;k vU; izfrHkwfr;ksa ds fofue; gsrq izkIr dh xbZ gSa] mudks muds mfpr cktkj ewY; ij] ;k fuxZfer izfrHkwfr;ksa ds mfpr cktkj ewY; ij] tks Hkh vf/kd Li"Vr% fo|eku gks] ij ys[kk fd;k tkuk pkfg,A LFkk;h lEifÙk dh fdlh en ls lEcfU/kr rnksijkUr O;; dsoy rHkh mlds iqLrdh; 23. ewY; esa tksM+s tkus pkfg, ;fn os mlds igys ls fu/kkZfjr fu"ifÙk ds ekun.M ls ckgj fo|eku lEifÙk ls Hkkoh ykHkksa dks c<+krs gSaA lfØ; mi;ksx ls lsokfuo`r gqbZ lkjoku ensa ftudks fuiVku gsrq j[kk gqvk gS] 24. mudks muds 'kq) iqLrdh; ewY; rFkk 'kq) olwyh ;ksX; ewY;] tks nksuksa esa de gks] ij O;Dr fd;k tkuk pkfg, rFkk foÙkh; fooj.kksa esa i`Fkdr% fn[kk;k tkuk pkfg,A lsokfuo`r lEifÙk;ksa dks fuiVkjs ij foÙkh; fooj.kksa ls gVk fn;k tkuk pkfg, vFkok 25. tc mlds mi;ksx rFkk fuiVku ls dksbZ vfrfjDr ykHk ikus dh vk'kk u dh tk;sA lsokfuo`r gksus ls mRiUu gksus okyh gkfu;k¡ vFkok LFkk;h lEifÙk ds fuiVku ls 26. mRiUu gksus okys ykHk vFkok gkfu] ftudks ykxr ij pyk;k tkrk gS] ykHk gkfu fooj.kksa esa eku fy;k tkuk pkfg,A tc ,d LFkk;h lEifÙk dks foÙkh; fooj.kksa esa iquewZY;kadu fd;k tkrk gS] rks 27. lEifÙk;ksa dk ,d lEiw.kZ oxZ iqu% ewY;kafdr fd;k tkuk pkfg,] vFkok iqu% ewY;kadu gsrq lEifÙk;ksa dk p;u ,d O;ofLFkr vk/kkj ij fd;k tkuk pkfg,A vk/kkj vfHkO;Dr fd;k tkuk pkfg,A lEifÙk;ksa ds ,d oxZ dk foÙkh; fooj.kksa esa iqu% ewY;kadu ,slh fLFkfr iSnk u dj 28. ns fd ml oxZ dk 'kq) iqLrdh; ewY; ml oxZ dh lEifÙk;ksa dks olwyh ;ksX; jkf'k ls vf/kd u cuk nsA tc fdlh LFkk;h lEifÙk dks Åij dh vksj iqu% ewY;kafdr fd;k tkrk gS rks 29. iquewZY;kadu dh frfFk dks fo|eku dksbZ lafpr Œkl ykHk gkfu ds fooj.k esa ØsfMV - ugha fd;k tkuk pkfg,A LFkk;h lEifÙk;ksa ds iquewZY;kadu ij mRiUu 'kq) iqLrdh; ewY; esa dksbZ o`f) 30. ^iquewZY;kadu lap;* 'kh"kZd ds vUrxZr ^Lokeh ds fgr* ds izfr izR;{kr% ØsfMV fd;k tkuk pkfg,] flok; blds fd ml ek=k rd tks ,slh o`f) lEcfU/kr gS rFkk ykHk - gkfu ds fooj.k ds izfr ,d izdkj ds :i esa igys ls gh fjdkWMZ fd;s x;s ewY;kadu ij mRiUu fdlh deh ls vf/kd ugha gS] mldks ykHk gkfu ds fooj.k ds izfr ØsfMV - © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 63 fd;k tk ldrk gSA LFkk;h lEifÙk ds iquewZY;kdu ij mRiUu gksus okyh 'kq) iqLrdh; ewY; esa dksbZ deh ykHk gkfu fooj.k ds izfr izR;{kr% pktZ dh tkuh - pkfg,] flok; blds fd ml ek=k rd tgk¡ rd ,slh dksbZ deh ,slh fdlh o`f) ls lEcfU/kr gksrh gS ftls igys ls gh iquewZY;kadu lap; ds izfr ØsfMV djds fjdkMZ fd;k x;k gS rFkk ftldks ckn esa mYVk ugha fd;k x;k gS ;k dke esa ugha yk;k x;k gS] mldks ml [kkrs ds izfr izR;{kr% pktZ fd;k tk ldrk gSA vuqPNsn rFkk ds izko/kku fdlh ewY;kadu ij foÙkh; fooj.kksa esa 'kkfey 31. 23, 24 25 LFkk;h lEifÙk;ksa ij Hkh ykxw gksrs gSaA LFkk;h lEifÙk dh fdlh iwoZor iqu% ewY;kafdr en ds fuiVku ij] 'kq) fuiVku 32. izkIr jkf'k;ksa rFkk 'kq) iqLrdh; ewY; ds chp vUrj dks ykHk gkfu ds fooj.k esa pktZ - vFkok ØsfMV fd;k tkuk pkfg, flok; ml lhek rd tks ,slh gkfu fdlh ,slh o`f) ls lEcfU/kr gS ftls igys iquewZY;kafdr lap; ds ØsfMV ds :i esa fjdkMZ fd;k x;k gS rFkk ftldks ckn esa mYVk ugha fd;k x;k gS ;k mi;ksx fd;k x;k gS] mldks ml [kkrs ij izR;{kr% pktZ fd;k tk ldrk gSA fdjk;k Ø; 'krksZa ij [kjhnh xbZ LFkk;h lEifÙk;k¡ muds jksdM+ ewY; ij fjdkWMZ dh 33. tkuh pkfg;s tks] ;fn rRijrk ls miyC/k u gksa] dks C;kt dh mi;qDr nj dh ekU;rk ysdj fudkyh tkuh pkfg,A mudks mi;qDr O;k[;k ds lkFk fpV~Bs esa fn[kk;k tkuk pkfg, rkfd ;g ladsr feys fd miØe dk mu ij iw.kZ LokfeRo ugha gSA nwljs i{kdkjksa ds lkFk miØe }kjk la;qDr rkSj ij yh xbZ LFkk;h lEifÙk;ksa dh n'kk 34. esa] ,slh lEifÙk;ksa esa miØe ds Hkkx dh ek=k rFkk HkkSfrd ykxr] lafpr Œkl rFkk vifyf[kr ewY; dk vuqikr fpV~Bs esa O;Dr fd;k tkuk pkfg,A oSdfYid rkSj ij] ,slh la;qDr LokfeRok/khu lEifÙk;ksa dh vkuqikfrd ykxr dks muds mi;qDr izdVu ds lkFk ,slh gh iw.kZr% LokfeRok/khu lEifÙk;ksa ds lkFk Js.khc) fd;k tk ldrk gSA tgk¡ vusd LFkk;h lEifÙk;ksa dks ,d lesfdr ewY; ij [kjhnk tkrk gS rks izfrQy 35. dks fofHkUu lEifÙk;ksa ds chp l{ke ewY;kaddksa }kjk fu/kkZfjr ,d mfpr vk/kkj ij foHkkftr fd;k tkuk pkfg,A [;kfr dh jkf'k dks iqLrdksa esa rHkh ysuk pkfg, tc fd blds izfrQy ds cnys dksbZ 36. jkf'k ;k jkf'k ds :i esa dqN pqdk;k x;k gksA tc dksbZ O;olk; fdlh ,sls ewY; ij fy;k tkrk gS udn ;k va'kksa ;k vU; fdlh :i esa ns; tks fd 'kq) lEifÙk;ksa ds ( ) ewY; ls vf/kd gksrk gS rks og vkf/kD; jkf'k gh ^[;kfr* ds :i esa gksrh gSA 37. {}* 38. {}* * QqVuksV 3 dk lUnHkZ ysa * lEcfU/kr m|eksa ds fy, AS-26 dks vfuok;Z cuus dh fof/k ls] miyC/k iSjkxzkQ 37 vkSj 38 okil ys fy;k gS vkSj blfy, ;gk¡ ugha fn;k gSA © The Institute of Chartered Accountants of India 64 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k izdVhdj.k (Disclosure)— foÙkh; fooj.kksa esa fuEufyf[kr lwpuk;sa nh tkuh pkfg,% 39. ys[kkadu vof/k ds izkjEHk o vUr esa LFkk;h lEifÙk;ksa ds ldy ,oa 'kq) (i) iqLrd ewY;] ftlesa o`f);k¡] fuiVku] izkfIr;k¡ o vU; vkokxeu Hkh fn[kk;s tk;saA fuekZ.k ds nkSjku LFkk;h lEifÙk;ksa ds [kkrs esa fd;s x;s O;;] ,oa izkfIr ds (ii) vUrxZr fd;s x;s O;;( rFkk LFkk;h lEifÙk;ksa dh ,sfrgkfld ykxr gsrq izfrLFkkfir iquewZY;kafdr jkf'k] (iii) iquewZY;kafdr jkf'k;ksa dh x.kuk gsrq mi;qDr fof/k] iz;qDr lwpdkadksa dh izd`fr] fdlh ewY;kadu dk o"kZ] rFkk D;k dksbZ ckgjh ewY;kadu Hkh 'kkfey gqvk gSa] tgk¡ LFkk;h lEifÙk;ksa dks iqu% ewY;kafdr jkf'k;k¡ fn[kk;k tkrk gSA , ,l fuos'kksa gsrq ys[kkadu 13*: [AS13*: ACCOUNTING FOR INVESTMENTS] izkDdFku (Introduction)— ;g fooj.k miØeksa ds foÙkh; fooj.kksa esa fuos'kksa gsrq ys[kkadu rFkk lEc) vfHkO;fDr 1. vfuok;Zrkvksa dk o.kZu djrh gSA 1 ;g fooj.k fuEu dk o.kZu ugha djrk% 2. v fuos'kksa ij mikftZr C;kt] ykHkka'k rFkk fdjk;s dh ekU;rk ds vk/kkj tks ( ) vkxe ekU;rk ij ys[kkadu ekun.M ds vUrxZr vkrs gSaA -9 c ifjpkyukRed vFkok foÙkh; iV~Vs A ( ) (Leases) l vodk'k xzg.k vuqykHk ;kstukvksa rFkk thou chek miØeksa ds fuos'k] ( ) n E;qP;qvy QaM rFkk@;k lEc) lEifÙk izcU/k dEifu;k¡] cSad rFkk foÙkh; ( ) 2 laLFkku lkoZtfud ftUgsa dsUnzh; vFkok jkT; ljdkj ds fdlh vf/kfu;e ( ) ds vUrxZr cuk;k x;k gS vFkok dEiuh vf/kfu;e esa ,slk ?kksf"kr , 1956 fd;k x;k gSA * 2003 esa bl ekud ds fy, ,d lhfer la'kks/ku fd;k x;k gS] ftlds vuqlkj bl ekud ds iSjk 2(d) dks la'kksf/kr fd;k x;k gS (bl ekud ds QqVuksV 2 dks ns[ksa) 1 va'kksa] _.ki=ksa vkSj vU; izfrHkwfr;ksa ds :i esa /kkfjr O;kikj esa jgfr;k (;kfu O;kikj dh lkekU; dk;Ziz.kkyh esa fcØh ds fy,) bl fooj.k esa ^fuos'k ds :i esa ifjHkkf"kr ugha gSA gkykafd] ftl rjhds ls os foÙkh; fooj.k-i=ksa esa ys[kkadu gsrq izdV gksrs gSa os pkyw fuos'kksa ds lEcU/k esa muds ykxw djus ds dkQh leku gSa] rnuqlkj] bl fooj.k ds izko/kkuksa] pkyw fuos'kksa ls muds lEcU/k dh lhek rd ds fy,] va'kksa] _.ki=ksa vkSj vU; /kkfjr izfrHkwfr;ksa ds fy, O;kikj esa jgfr;k ds :i esa bl fooj.k esa fufnZ"V ds :i esa mi;qDr la'kks/kuksa ds lkFk esa ykxw gSaA 2 laLFkku dh ifj"kn ds vuqlkj 2003 eas AS-13 esa lhfer la'kks/ku djus dk QSlyk fd;k gS tks ^'kCn vkSj m|e iw¡th dks"k* esa iSjk ds esa tksM+k x;k gSA ;g la'kks/ku ij ;k ckn AS-13 2 (d) 01.04.2002 'kq: ys[kkadu vof/k ds lEcU/k esa izHkko esa vkrk gSA © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 65 ifjHkk"kk,a (Definitions)— fuEu enksa dks bl fooj.k esa fufnZ"V vFkksZa ds lkFk iz;qDr fd;k x;k gS% 3. fuos'k fuos'k fdlh miØe }kjk ykHkka'k] C;kt rFkk fdjk;s ds (Investments)— ekè;e ls vk; vftZr djus gsrq] iw¡thxr o`f) gsrq ;k fuos'kdrkZ miØe dks vU; ykHk lqyHk djkus gsrq /kkj.k dh xbZ lEifÙk;k¡ gSaA O;kikfjd jgfr;s ds rkSj ij j[kh xbZ lEifÙk;k¡ fuos'k ugha gksrhaA va'k] _.ki= rFkk vU; izfrHkwfr;k¡ tks O;kikfjd [ LVkWd ds :i esa j[ks x;s gSaA vFkkZr O;olk; ds lkekU; ifjpkyu esa foØ; gsrq ( ) bl fooj.k esa ifjHkk"kk ds vuqlkj ^fuos'k* ugha gS ] ,d pkyw fuos'k ,d ,slk fofu;kstu gS tks vius (A Current Investment)— LoHkko ds }kjk rRijrk ls olwyh ;ksX; gS rFkk ftls ml frfFk ls ,d o"kZ ls vfèkd le; ds fy, j[kus dk bjknk ugha gksrk ftldks ,slk fuos'k fd;k tkrk gSA ,d nh?kZdkyhu fuos'k ,slk fuos'k gS tks pkyw (A Long-term Investments)— fuos'k ds vfrfjDr gksA ,d fuos'k lEifÙk Hkwfe vFkok Hkou esa ,slk fuos'k gS tks (Investment Property)— fofu;kstd miØe }kjk vius ifjpkyu esa ;k mi;ksx gsrq ;FkkFkZr% dke esa ykus dk eUrO; ugha cuk;k tkrkA mfpr ewY; og jkf'k gS ftlds fy, dksbZ lEifÙk lKku ,oa bPNqd (Fair Value)— Øsrk rFkk lKku ,oa bPNqd foØsrk ds chp vkeus lkeus jgrs fofu;fer dh tk;sA - mi;qDr ifjfLFkfr;ksa esa cktkj ewY; vFkok 'kq) olwyh ;ksX; ewY; mfpr ewY; dk lk{; iznku djrk gSA cktkj ewY; [kqys cktkj esa fdlh fuos'k ds foØ; ls izkIr gksus (Market Value)— ;ksX; jkf'k gS tks ml ij vfuok;Zr% fcØh ij ;k fcØh iwoZ fd;s tkus okys O;;ksa ds i'pkr feysA Li"Vhdj.k (Explanation)— fuos'kksa ds izk:i (Forms of Investments)— miØe vusd dkj.kksa ls fuos'k djrs gSaA dqNksa ds fy, fuos'k xfrfof/k muds 4. fØ;kdyki dk egRoiw.kZ vax gksrk gS rFkk miØe dh fu"ifÙk dk vkdyu bl xfrfof/k ds crk;s x;s ifj.kkeksa ij O;kid rkSj ij ;k ,dkdh rkSj ij fuHkZj djrk gSA dqN fuos'kksa dk HkkSfrd vfLrRo ugha gksrk vkSj os ek= izek.ki= ;k vU; ,sls izi=ksa 5. tSls va'k ls O;Dr gksrs gSa tcfd nwljs HkkSfrd rkSj ij fo|eku jgrs gSa tSls ( ) ( Hkou A fdlh fuos'k dh izd`fr _.k dh lh gks ldrh gS] ,d vYi nh?kZdkyhu _.k ) / ;k O;kikfjd _.k ds vfrfjDr] tks /kkjd ds izfr ns; ekSfnzd jkf'k dks O;Dr djs rFkk lkekU;r% C;kt fnyk;sA oSdfYid rkSj ij ;g fdlh miØe ds ifj.kkeksa rFkk 'kq) lEifÙk;ksa esa nkok gks ldrk gS tSls lerk va'kA vf/kdka'k fuos'k (Stake) foÙkh; vf/kdkjksa dk izfrfuf/kRo djrs gSa ysfdu dqN n`'; gSa tSls Hkwfe vFkok Hkou esa fufnZ"V fofu;kstuA © The Institute of Chartered Accountants of India 66 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k dqN fuos'kksa ds fy, ,d lfØ; cktkj fo|eku gksrk gS tgk¡ ls cktkj ewY; fu/kkZfjr 6. gks ldrk gSA ,sls fuos'kksa gsrq cktkj ewY; lkekU;r% mfpr ewY; dk loksZÙke lk{; izLrqr djrs gSaA vU; fuos'kksa ds fy, ,d lfØ; cktkj fo|eku ugha gksrk rFkk mfpr ewY; ds fu/kkZj.k gsrq vU; lk/ku iz;ksx djus gksrs gSaA fuos'kksa dk oxhZdj.k (Classification of Investments)— miØe ,sls foÙkh; fooj.k izLrqr djrs gSa tks LFkk;h lEifÙk;ksa ds fofu;kstuksa rFkk 7. pkyw lEifÙk;ksa dks oxhZd`r djrs gSaA fuos'kksa dks nh?kZdkyhu fofu;kstu rFkk pkyw fofu;kstuksa ds :i esa oxhZd`r fd;k tkrk gSA pkyw fuos'k pkyw lEifÙk;ksa ds LoHkko ds gksrs gSa ;|fi vke pyu ;g gS fd budks fuos'kksa esa 'kkfey fd;k tk;sA 1 pkyw fuos'kksa ds vfrfjDr fofu;kstu nh?kZdkyhu fuos'kksa ds :i esa oxhZd`r fd;s 8. tkrs gSa Hkys gh os rRijrk ls foi.ku ;ksX; gks ldrs gSaA fuos'kksa dh ykxr (Cost of Investments)— fdlh fuos'k dh ykxr esa 'kkfey gS izkfIr izHkkj tSls nykyh] 'kqYd rFkk dj 9. (Brokerage, Fees and Duties) ;fn dksbZ fuos'k va'kksa ds fuxZeu ;k vU; izfrHkwfr;ksa ds }kjk iw.kZr% ;k va'kr% izkIr 10. fd;k tkrk gS rks izkfIr ykxr fuxZfer izfrHkwfr;ksa dk mfpr ewY; gh gksxk tks ( mi;qDr ekeyksa esa] fuxZeu ewY; }kjk crk;k tk ldrk gS] tSlk fd oS/kkfud lÙkkvksa }kjk fu/kkZfjr fd;k tk;s A mfpr ewY; vfuok;Z ugha fd fuxZfer izfrHkwfr;ksa ds ) leewY; vFkok vafdr ewY; ds cjkcj gh jgsA ;fn dksbZ fuos'k fdlh vU; lEifÙk ds fofue; }kjk iw.kZr% ;k va'kr% izkIr fd;k 11. tkrk gS rks fuos'k dh izkfIr ykxr R;kxh xbZ lEifÙk ds mfpr ewY; ds gokys }kjk fudkyh tk;sxhA ;g mfpr jgsxk fd izkIr fuos'k ds mfpr ewY; ij fopkj fd;k tk;s ;fn ;g vf/kd Li"Vr% ifjyf{kr gksA fdlh fuos'k ds lEcU/k esa C;kt] ykHkka'k rFkk izkIr fdjk;k lkekU;r% fuos'kksa ij 12. izR;k; ds :i esa vk; ekuk tkrk gSA ysfdu dqN ifjfLFkfr;ksa esa ,sls vUr% izokg ykxr dks olwyh dk izfrfuf/kRo djrs gSa rFkk vk; ugha tqVkrsA mnkgj.k ds fy,] tc fdlh C;kt vftZr djus okys fofu;kstu ds vf/kxzg.k ls iwoZ vnÙk C;kt mikftZr gks pqdk gks rFkk blfy, og fuos'k ds fy, pqdk;s ewY; esa 'kkfey gks rks C;kt dh ckn esa izkfIr iwoZ vf/kxzg.k rFkk i'pkr vf/kxzg.k vof/k;ksa ds chp ck¡Vk tkrk gS] rFkk iwoZ vf/kxzg.k Hkkx ykxr ls dkVk tkrk gSA tc lerk va'kksa ij ykHkka'k iwoZ vf/kxzg.k ykHkksa ls ?kksf"kr fd;k tkrk gS rks Hkh mipkj fd;k tk ldrk gSA ,slk vkcaVu euekus vk/kkj ij gh fd;k tk ldsxk] fuos'k dh ykxr izkIr ykHkka'k ls dsoy rHkh de dh tk ldsxh ;fn os ykxr ds Hkkx dh olwyh dk izfrfuf/kRo djsaA tc vf/kdkj va'kksa esa vkosnu fd;k tkrk gS rks vf/kdkj va'kksa dh ykxr ewy /kkfjrk 13. dh jkf'k esa tksM+h tkrh gSA ;fn vf/kdkj va'kksa esa vkosnu fd;k tkrk gS ysfdu 1 va'kksa] _.ki=ksa vkSj vU; O;kikj dh lkekU; dk;Ziz.kkfy;ksa esa fcØh ds fy, vk;ksftr izfrHkwfr;ksa dks ^pkyw ifjlEifÙk;ksa* 'kh"kZd ds vUrxZr ^O;kikj esa jgfr;k* ds :i esa crk;k tkrk gSA © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 67 cktkj esa csp fn;k tkrk gS rks foØ; jkf'k;ksa dks ykHk gkfu fooj.k esa ys tk;k tkrk - gSA ysfdu tc fuos'k vf/kdkj lfgr vk/kkj ij izkIr fd;s tkrs gSa rFkk muds vf/kdkj jfgr gksrs gh fuos'kksa dk cktkj ewY; ml ykxr ls de gks ftl ij mudks izkIr fd;k x;k FkkA ;g mi;qDr jgsxk fd vf/kdkjksa ds foØ; ewY; dks ,sls fuos'kksa dh pykbZ tk jgh jkf'k dks cktkj ewY; rd ?kVkus ds dke yk;k tk;sA fuos'kksa dh pykbZ tk jgh jkf'k (Carrying Amount of Investments)— pkyw fuos'k (Current Investment)— pkyw fuos'kksa dh fn[kkbZ tkus okyh jkf'k ykxr rFkk cktkj ewY;] tks nksuksa esa de 14. gksrh gSA ,sls fuos'kksa ds ckjs esa ftuds fy, ,d lfØ; cktkj fo|eku gS cktkj ewY; gh mfpr ewY; dk loksZÙke lk{; ns ldrs gSaA ^ykxr rFkk mfpr ewY;* tks nksuksa esa de gS] ij pkyw fuos'kksa dk ewY;kadu fpV~Bs esa O;Dr fd;s tkus okys iqLrdh; ewY; ds fu/kkZj.k dh ,d foosdiw.kZ fof/k le>rk gSA lokZaxh.k vUrjkZ"Vªh; vk/kkj ij pkyw fuos'kksa dk ewY;kadu mi;qDr gh ekuk tkrk 15. ( ) gSA dHkh dHkh fdlh miØe dh fpUrk lEc) pkyw fuos'kksa dh ,d Js.kh ds ewY; dh - gks ldrh gS u fd O;fDrxr fuos'k dh] vkSj bl izdkj fuos'kksa dks Js.khc) rjhds ls fudkys x;s ^ykxr rFkk mfpr ewY; tks nksuksa esa de gS* ij fn[kk;k tk ldrk gSA ;g Js.khdj.k lerk va'k] vf/keku va'k] ifjorZuh; _.ki= vkfn ds :i esa gks ldrk gSA ysfdu ,d vf/kd foosdiw.kZ rFkk mi;qDr fof/k gS fuos'kksa dks ^ykxr ,oa mfpr ewY; tks nksuksa esa de gS* ij O;fDrxr rkSj ij fn[kk;k tk;sA pkyw fuos'kksa ds fy, mfpr ewY;ksa esa dksbZ dVkSrh rFkk ,slh dVkSfr;ksa esa dksbZ foijhr 16. xeu dks ykHk gkfu fooj.k esa 'kkfey fd;k tkrk gSA - nh?kZdkyhu fuos'k (Long-term Investments)— nh?kZdkyhu fuos'k lkekU;r% ykxr ij fn[kk;s tkrs gSaA ysfdu tc muesa fxjkoV 17. py jgh gks rks fn[kkbZ tkus okyh jkf'k dks ?kVk;k tkuk pkfg, rkfd fxjkoV fn[kkbZ tk ldsA vLFkk;h fxjkoV dks NksM+dj fdlh fuos'k ds ewY; ds ladsrd mlds cktkj ewY;] fuos'kx`ghrk dh lEifÙk;k¡ rFkk ifj.kke ,oa fuos'k ls izR;kf'kr jksdM+ izokgksa ds lUnHkZ esa izkIr fd;s tkrs gSaA fuos'kx`ghrk esa fuos'kdrkZ ds nkos dh fdLe rFkk ek=k /;ku esa j[kh tk;sA fuos'kx`ghrk }kjk forj.kksa ij izfrcU/k ;k fofu;kstudrkZ }kjk fuiVku ij jksd fuos'k ds ewY; dks izHkkfor dj ldrh gSA nh?kZdkyhu fuos'k lkekU;r% fuos'kdrkZ miØe ds fy, O;fDrxr egÙkk dh ckr 18. gksrs gSaA budh fn[kkbZ tkus okyh jkf'k ,d O;fDrxr fuos'k vk/kkj ij fu/kkZfjr dh tkrh gSA tgk¡ ,sls fuos'kksa ds ewY; esa fxjkoV vk;s vLFkk;h fxjkoV ds vfrfjDr rks fn[kkbZ 19. ( ) tkus okyh jkf'k esa ifj.kketU; fxjkoV dks ykHk gkfu fooj.k ij pktZ fd;k tkrk - gSA fn[kkbZ tkus okyh jkf'k esa dVkSrh ds foijhr fd;k tkrk gS tc fuos'kksa dk ewY; c<+rk gS ;k vxj deh ds dkj.k fo|eku ugha jgrsA © The Institute of Chartered Accountants of India 68 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k fuos'k lEifÙk;k¡ (Investment Properties)— fdlh lgdkjh lfefr vFkok dEiuh ds fdUgha va'kksa dh ykxr ftudh /kkfjrk ,slh 20. fuos'k lEifÙk dks /kkj.k djus ds vf/kdkj ls izR;{kr% lEcfU/kr gS rks mls fuos'k lEifÙk dh fn[kkbZ tkus okyh jkf'k esa tksM+k tkrk gSA fuos'kksa dk fuiVku (Disposal of Investments)— fuos'k ds fuiVku ij fn[kkbZ tk jgh jkf'k rFkk foØ; jkf'k [kpsZ ?kVkus ds ckn 21. ( ) ds chp vUrj dks ykHk gkfu fooj.k esa ekU;rk nh tkrh gSA - tc fdlh O;fDrxr fuos'k dh /kkfjrk dk ,d Hkkx cspk tkrk gS rks iqLrdh; jkf'k 22. dk ml Hkkx ij fpfUgr Hkkx fuos'k dh dqy /kkfjrk dh iqLrdh; jkf'k ds vkSlr vk/kkj ij Kkr fd;k tk;sA 1 fuos'kksa dk iqu% oxhZdj.k (Reclassification of Investments)— tc nh?kZdkyhu fuos'k pkyw fuos'kksa ds :i esa iqu% oxhZd`r fd, tkrs gSa rks vUrj.k 23. dh frfFk ij fn[kkbZ tk jgh jkf'k rFkk ykxr] tks nksuksa esa de gS] ij dh tkrh gSA tc fuos'k pkyw ls nh?kZdkyhu fuos'kksa esa iqu% oxhd`r fd;s tkrs gSa rks vUrj.k 24. ^ykxr rFkk vUrj.k dh frfFk dks mfpr ewY; tks nksuksa esa de gS] ij fd;s tkrs gSaA Li"Vhdj..k (Disclosure) fuos'kksa ds lEcU/k esa foÙkh; fooj.kksa esa fuEu vfHkO;fDr mi;qDr gksrh gS% 25. v fuos'kksa dh fn[kkbZ tkus okyh jkf'k ds fu/kkZj.k gsrq ys[kkadu] uhfr;k¡] ( ) c fuEu ds fy, ykHk gkfu fooj.k esa 'kkfey jkf'k;k¡ ( ) - — C;kt] ykHkka'k lgk;d dEifu;ksa ls ykHkka'k i`Fkdr% fn[kkrs gq, rFkk (i) ( ), fuos'kksa ij fdjk;k i`Fkdr% nh?kZdkyhu rFkk pkyw fuos'kksa ls ,slh vk; - i`Fkdr% fn[kkrs gq,] ldy vk; O;Dr dh tk;s] lzksr ij vk;dj dh dVkSrh dh jkf'k ds vUrxZr 'kkfey dh tkus Advance Taxes Paid okyh jkf'k;k¡] pkyw fuos'kksa ds foØ; ij ykHk rFkk gkfu rFkk ,sls fuos'kksa dh fn[kkbZ (ii) tkus okyh jkf'k esa ifjorZu] nh?kZdkyhu fuos'kksa ds foØ; ij ykHk rFkk gkfu;k¡ rFkk ,sls fuos'kksa dh (iii) fn[kkbZ tkus okyh jkf'k esa ifjorZu] l LokfeRo ds vf/kdkj] fuos'kksa dh olwy;koh ;k vk; ds izs"k.k rFkk foØ; dh ( ) jkf'k;ksa ij egRoiw.kZ izfrcU/k] n mn~/k`r rFkk xSj mn~/k`r fuos'kksa dh dqy jkf'k] mn~/k`r fuos'kksa ds dqy cktkj ( ) ewY; dks fn[kkrs gq,] ; vU; izdVhdj.k tks miØe ij ykxw gksus okys fo/kku ds }kjk nsus visf{kr ( ) gksaA 1 O;kikj ea s jgfr;k ds :i ea s /kkfjr v'a kk]as _.ki=ka s vkjS vU; ifzrHkfwr;ka s ds lEcU/k e]as fuiVkjk jgfr;k dh dher ,d mfpr ykxr l=w (tlS s iFz ke vkuk iFz ke tkuk] vklS r ykxr] vkfn) dks ykxw djus ds }kjk fu/kkfZjr fd;k tkrk g]S ;s ykxr l=w , ,l jgfr;k ds eYw ;kda u ds lEcU/k ea s fufn"ZV ds leku gh gAaS 2 © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 69 ys[kkadu ekun.M (ACCOUNTING STANDARD) ;g ys[kkadu ekun.M bl fooj.k ds vuqPNsn dk lekos'k djrk gSA ekun.M dks ( 26-35 ys[kkadu ekun.Mksa ds fooj.kksa ds izkDdFku rFkk bl fooj.k ds vuqPNsn ds lUnHkZ esa i<+k 1-25 tkuk pkfg, A ) fuos'kksa dk oxhZdj.k (Classification of Investments)— ,d miØe dks vius foÙkh; fooj.kksa esa pkyw fuos'kksa rFkk nh?kZ vof/k fuos'kksa dks 26. i`Fkdr% crkuk pkfg,A pkyw rFkk nh?kZ vof/k fuos'kksa dk vkxs oxhZdj.k Bhd oSlk gks tSlk fd miØe ij 27. ykxw gksus okys fo/kku esa fn;k tk;sA ,d oS/kkfud vfuok;Zrk ds] vHkko esa] ,slk vfrfjDr oxhZdj.k fuos'k esa fuEu dh vfHkO;fDr djs] tgk¡ Hkh ykxw gks% v ljdkjh ;k izU;kl izfrHkwfr;k¡] ( ) c va'k] _.ki= rFkk ckSaM] ( ) l fuos'k lEifÙk;k¡ ( ) n vU; izd`fr fufnZ"V djrs gq,A ( ) - fuos'k dh ykxr (Cost of Investments)— fdlh fuos'k dh ykxr esa izkfIr ds O;;ksa dk Hkh lekos'k gksuk pkfg, tSls nykyh] 28. 'kqYd rFkk dj vkfnA ;fn dksbZ fuos'k fy;k tkrk gS ;k va'kr% izkIr fd;k tkrk gS va'kksa vFkok vU; 29. izfrHkwfr;ksa dks fuxZfer djds] rks izkfIr dh ykxr fuxZfer izfrHkwfr;ksa dk mfpr ewY; gksuh pkfg,A tks mi;qDr ekeyksa esa fuxZeu ewY; }kjk crkbZ tk ldrh gS ( tSlk fd oS/kkfud lÙkkvksa }kjk fu/kkZfjr fd;k tk lds A mfpr ewY; vfuok;Zr% ) fuxZfer izfrHkwfr;ksa ds vafdr ewY; vFkok leewY; ds leku ugha gks ldrk gSA ;fn dksbZ fuos'k fdlh vU; lEifÙk ds cnys esa izkIr fd;k tkrk gS rks fuos'k dh izkfIr ykxr dks R;kxh xbZ lEifÙk ds mfpr ewY; esa fu/kkZfjr fd;k tkuk pkfg,A oSdfYid rkSj ij] fuos'k dh izkfIr ykxr dks izkIr fuos'k ds mfpr ewY; ds lUnHkZ esa fuèkkZfjr fd;k tk ldrk gS ;fn ;g dgha vf/kd Li"V tku iM+sA fuos'k lEifÙk;k¡ (Investment Properties)— fuos'k lEifÙk;k¡ j[kus okyk dksbZ miØe mudks nh?kZdkyhu fuos'k ds :i esa 30. ys[kkc) djsA fuos'kksa dh ifjpkyu jkf'k (Carrying Amount of Investments) pkyw fuos'kksa ds :i esa oxhZd`r fuos'kksa dks foÙkh; fooj.kksa esa ykxr vFkok ,sls mfpr 31. ewY; ij] tks nksuksa esa de gS] fy;k tkuk pkfg,] ftldk fu/kkZj.k ;k rks O;fDrxr fuos'k vk/kkj ij ;k fuos'kksa dh Js.kh ds vk/kkj ij fd;k x;k gks] ysfdu ,d lEiw.kZ ;k vUrjkZ"Vªh; vk/kkj ij u gksA ( ) nh?kZdkyhu fuos'kksa ds :i esa oxhZd`r fuos'kksa dks foÙkh; fooj.kksa esa ykxr ij 32. pyk;k tkuk pkfg,A ysfdu fuos'kksa ds ewY; esa fdlh deh ds fy, izko/kku ,slh deh dks ekU;rk nsus ds fy, cuk;k tkuk pkfg,] tks vLFkk;h ds vfrfjDr gks] ,slh deh dks izR;sd fuos'k gsrq O;fDrxr rkSj ij fu/kkZfjr rFkk O;ofLFkr fd;k tk;sA © The Institute of Chartered Accountants of India 70 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k fuos'kksa dh ifjpkyu jkf'k esa ifjorZu (Changes in Carrying Amounts of Invest- ments)— ifjpkyu jkf'k esa dksbZ ?kVkSrh rFkk ,slh ?kVkSfr;ksa dks dHkh mYVk fd;k tkuk ykHk 33. - gkfu fooj.k ds izfr pktZ fd;k tk;s vFkok ØsfMV fd;k tk;sA fuos'kksa dk fuiVku (Disposal of Investments)— fdlh fuos'k ds fuiVku ij] ifjpkyu jkf'k rFkk 'kq) fuiVku jkf'k ds chp vUrj 34. dks ykHk gkfu fooj.k ds izfr pktZ fd;k tkuk pkfg, ;k ØsfMV fd;k tkuk - pkfg,A vfHkO;fDr (Disclosure)— foÙkh; fooj.kksa esa fuEu lwpuk izLrqr dh tk;s 35. — v fuos'kksa dh ifjpkyu jkf'k ds fu/kkZj.k gsrq ys[kkadu uhfr;k¡( ( ) c mijksDr vuqPNsn rFkk esa fufnZ"V :i esa fuos'kksa dk oxhZdj.k ( ) 26 27 l fuEu ds fy, ykHk gkfu fooj.k esa 'kkfey jkf'k;k¡ ( ) - — C;kt rFkk ykHkka'k lgk;d dEifu;ksa ls ykHkka'kksa dks vyx ls crkrs (i) ( gq, rFkk fuos'kksa ij fdjk;s] ,slh vk;ksa ds i`Fkdr% fn[kkrs gq, tks ), nh?kZdkyhu fuos'kksa rFkk pkyw fuos'kksa ls izkIr gqbZ gSaA ldy vk; fn[kkbZ tk;s] mn~xe ij dkVs vk;dj dh jkf'k dks ^pqdk;k x;k vfxze dj* ds vUrxZr fn[kk;k tk;sA pkyw fuos'kksa ds fuiVku ij ykHk rFkk gkfu;k¡ rFkk ,sls fuos'kksa dh (ii) ifjpkyu jkf'k esa ifjorZu( rFkk nh?kZdkyhu fuos'kksa ds fuiVku ij ykHk rFkk gkfu;k¡ rFkk ,sls fuos'kksa (iii) dh ifjpkyu jkf'k esa ifjorZuA n fuos'kksa ds LokfeRo vf/kdkj] olwy;koh {kerk vFkok vk; ds izs"k.k rFkk ( ) foØ; jkf'k ds izs"k.k ij egRoiw.kZ izfrcU/k( ; mn~/k`r rFkk xSj mn~/k`r fuos'kksa dh dqy jkf'k] mn~/k`r fuos'kksa ds Ø; cktkj ( ) - ewY; dks nsrs gq,( j vU; vfHkO;fDr;k¡ tSlk fd miØe dk lapkyu djus okys lEec) fo/kku ( ) }kjk fof'k"Vr% visf{kr gksaA izHkkoh frfFk (Effective Date)— ;g ys[kkadu ekun.M vizsy dks ;k mlds i'pkr izkjEHk gksus okyh 36. 1, 1995 vof/k;ksa ds foÙkh; fooj.kksa ij ykxw gksrk gSA © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 71 ,,l % ,dhdj.k gsrq ys[kkadu 14 * [AS 14: ACCOUNTING FOR AMALGAMATIONS*] uhps Hkkjrh; pkVZMZ ys[kkdkj laLFkku }kjk fuxZfer ys[kkadu ekun.M -14 (AS-14) ^,dhdj.kksa ds fy, ys[kkadu* dk ikB~;Øe fn;k x;k gSA ;g ekun.M dks ;k mlds 01.04.1995 i'pkr izkjEHk gksus okyh ys[kkadu vof/k;ksa ds lEcU/k esa ykxw gksrk gSA ;g vfuok;Z izd`fr dk jgsxkA esa laLFkku }kjk fuxZfer ^,dhdj.kksa esa lap;ksa ds ys[kkadu mipkj ij ekxZn'kZd 1983 fVIi.kh* dks mDr frfFk ls gVk;k x;k le>k tk;sxkA izkDdFku (Introduction)— ;g fooj.k ,dhdj.k gsrq ys[kkadu rFkk fdlh Hkh ifj.kketU; [;kfr ;k lap; ds 1. mipkj dk o.kZu djrk gSA ;g fooj.k eq[;r% dEifu;ksa dh vksj funsZf'kr gS ;|fi bldh dqN ekU;rk,¡ vU; miØeksa ds foÙkh; fooj.kksa ij Hkh ykxw gksrh gSaA ;g fooj.k vf/kxzg.k ds ,sls ekeyksa dh ckr ugha djrk tks mRiUu gksrs gSa tc 2. fdlh dEiuh }kjk izkIrdrkZ dEiuh va'k iw.kZr% ;k va'kr% [kjhns tkrs gSa ;k fdlh ( ) nlw jh dEiuh ,d vf/kx`ghr dEiuh dh lEiw.kZ vFkok vkaf'kd izfrHkwfr;ksa ds ( ) fuxZeu ;k vkaf'kd rkSj ij ,d Lo:i ls rFkk vkaf'kd rkSj ij nwljs izfrQy ds cnysA ,d vf/kxzg.k ds egRoiw.kZ y{k.k gSa fd vf/kx`ghr dEiuh dk lekiu ugha fd;k tkrk rFkk mldk i`Fkd vfLrRo cuk jgrk gSA ifjHkk"kk,a (Definitions)— bl fooj.k esa fuEu enksa dks fufnZ"V vFkksZa ds lkFk iz;ksx fd;k x;k gS 3. — v ,dhdj.k vFkkZr dEiuh vf/kfu;e] ;k fdlh vU; ( ) (Amalgamation)— 1956 fo/kku tks dEifu;ksa ij ykxw gks ldsa] ds izko/kkuksa ds vuqlkj ,d ,dhdj.kA c gLrkarjd dEiuh vFkkZr~ og dEiuh dk ,d ( ) (Transferor Company)— vU; dEiuh esa ,dhdj.k gqvk gksA l gLrkarjh dEiuh og dEiuh ftleas ,d gLrkra jd ( ) (Transferee Company)— dEiuh feykbZ tkrh gSA n lap; vFkkZr~ fdlh miØe dh vk;ksa] izkfIr;ksa ;k vU; vkf/kD;ksa ( ) (Reserve)— dk og Hkkx pkgs iw¡thxr vFkok vk;xr tks izko/kku }kjk Œkl ds izcU/k ;k ( ) lEifÙk ds ewY;ksa esa deh vFkok fdlh Kku nkf;Ro gsrq O;oLFkk ds vfrfjDr vU; fdlh lkekU; vFkok fof'k"V mís'; ds fy, fu;ksftr fd;k tk;sA bZ lfEeJ.k LoHkko ds ,dhdj.k ( ) (Amalgamation in the nature of merger)— ,d ,slk ,dhdj.k gS tks fuEu lHkh 'krksZa dks iwjk djs — gLrkarjd dEiuh ds lHkh nkf;Ro lEifÙk;k¡ ,dhdj.k ds ckn gLrkarjh (i) dEiuh dh lEifÙk;k¡ ,oa nkf;Ro cusA * 2004 esa ekud ds fy, ,d lhfer la'kks/ku] ds vuqlkj ekud ds iSjkxzkQ 23 vkSj 42 dks iqujhf{kr fd;k x;k gSA © The Institute of Chartered Accountants of India 72 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k gLrkarjd dEiuh ds lerk va'kksa ds vafdr ewY; dk de ls de (ii) 90% /kkj.k djus okys va'k/kkjd mu lerk va'kksa ds vfrfjDr tks ,dhdj.k ( ls rqjUr iwoZ gLrkarjh dEiuh ;k mldh lgk;d dEifu;ksa ;k muds fufeZr O;fDr;ksa ds ikl gS ,dhdj.k ds ifj.kkeLo:i gLrkarjh ) dEiuh ds lerk va'k/kkjd cusaA ,dhdj.k gsrq izfrQy gLrkarjd dEiuh ds mu lerk va'k/kkjdksa dks (iii) izkIr gks tks gLrkarjh dEiuh ds lerk va'k/kkjh cuus dks lger gksa rFkk gLrkarjh dEiuh }kjk vius lerk va'kksa ds fuxZeu }kjk pqdk;s tk;s] flok; blds fd jksdM+ fdlh fHkUu va'k ds fy, pqdkbZ tk ldsA gLrkarjh dEiuh dk O;olk; ,dhdj.k ds i'pkr gLrkarjh dEiuh (iv) }kjk pyk;s tkus dk bjknk gksA gLrkarjh dEiuh dh lEifÙk;ksa ,oa nkf;Roksa ds iqLrdh; ewY;ksa esa fdlh (v) lek;kstu ds djus dk fopkj u gks tcfd mudks gLrkarjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa 'kkfey fd;k tk;s ys[kkadu uhfr;ksa esa ,d:irk ds ( izfr vk'oLr gksus ds flok; ) Q Ø; LoHkko dk ,dhdj.k ,d ( ) (Amalgamation in the nature of purchase) ,slk ,dhdj.k gS tks mijksDr ,d ;k vf/kd 'krksZa dks iwjk u djsA x ,dhdj.k gsrq izfrQy dk vFkZ gS gLrkarjh dEiuh }kjk ( ) (Consideration) gLrkarjd dEiuh ds va'k/kkjdksa dks fuxZfer va'k rFkk vU; izfrHkwfr;ksa ,oa udnh vFkok vU; lEifÙk ds rkSj ij Hkqxrkuksa dk dqy ;ksxA g mfpr ewY; og jkf'k gS ftl gsrq vR;Ur fudVrk ds ysunsu ( ) (Fair Value)— esa lKku ,oa bPNqd Øsrk rFkk lKku ,oa bPNqd foØsrk ds chp fdlh lEifÙk dk fofue; fd;k tk ldsA ; fgrksa dk ladyu ,dhdj.kksa ds fy, ys[kkadu dh ( ) (Pooling of interests)— ,d fof/k gS ftldk mís'; ,dhdj.kksa ds fy, ,sls fglkc j[kuk gS ekuks ,dhd`r gks jgh dEifu;ksa ds i`Fkd O;olk;ksa dks gLrkarjh dEiuh }kjk pykrs j[ks tkus dh Hkkouk jgh gksA rnuqlkj ,dhd`r gks jgh dEifu;ksa ds O;fDrxr foÙkh; fooj.kksa dks tksM+us esa dsoy U;wure izHkkjksa dks fy;k tkrk gksA Li"Vhdj..k (Explanation) ,dhdj.kksa ds izdkj (Types of Amalgamation)— lkekU;r% ,dhdj.k nks O;kid Jsf.k;ksa dk gksrk gSA izFke Js.kh esa ,sls ,dhdj.k 4. vkrs gSa tgk¡ ,dhdj.k gks jgh dEifu;ksa dh lEifÙk;ksa ,oa nkf;Roksa dk gh dsoy okLrfod lewghdj.k ugha gksrk oju bu dEifu;ksa ds O;olk;ksa ,oa (Pooling) va'k/kkjd fgrksa dks Hkh lesfdr fd;k tkrk gSA ,sls (Shareholding Interests) ,dhdj.k os lfEeyu gSa tks LoHkkoh gSa rFkk ,sls ,dhdj.kksa dk 'MERGER' ys[kkadu mipkj ,slk lqfuf'pr djs fd lEifÙk;ksa] nkf;Roksa] iw¡th rFkk dks"kksa lap;ksa dh ifj.kketU; jkf'k;k¡ ,dhd`r gks jgh dEifu;ksa dh rRlEcU/kh jkf'k;ksa ds ( ) ;ksxksa dks dekscs'k vfHkO;Dr djsaA nwljh Js.kh esa os ,dhdj.k vkrs gSa tks okLro esa ,d ,slk rjhdk gS ftlds }kjk ,d dEiuh nwljh dk vf/kxzg.k djrh gS vkSj © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 73 QyLo:i dEiuh ds va'k/kkjd ftldk vf/kxzg.k gqvk gS ,dhd`r gqbZ dEiuh dh ( ) lerk esa lkekU;r% dksbZ Hkh vkuqikfrd Hkkx izkIr ugha dj ikrs vFkok vf/kx`ghr dh tk jgh dEiuh ds O;olk; dks pykrs j[ks tkus dk bjknk ugha gksrkA ,sls ,dhdj.k ^Ø; LoHkkoh ,dhdj.k* dgykrs gSaA ,d ,dhdj.k ^lfEeJ.k LoHkkoh ,dhdj.k* dh Js.kh esa vkrk gS tc vuqPNsn 5. 3(e) esa O;Dr lHkh 'krsZa iwjh dj yh tkrh gSaA ysfdu fdlh vU; vfrfjDr 'krZ dks ykxw djus ds ckjs esa erHksn gks ldrk gSA dqN ekurs gSa fd lerk va'kksa ds fofue; ds vfrfjDr ;g vko';d gS fd gLrkUrjd dEiuh ds va'k/kkjh gLrkarjh dEiuh esa i;kZIr Hkkx ikrs gSa vkSj ;g lhek ml gn rd tk ldrh gS fd muesa fdlh ,d i{kdkj dks izHkkoh dguk vlEHko gks tk;sA ;g n`f"Vdks.k bl n`f"V ls (Dominant) vkaf'kd rkSj ij vk/kkfjr gS fd vis{kkd`r cM+h dEiuh esa ux.; Hkkx ikus ds fy, ,d dEiuh ds fu;U=.k dk fofue; tksf[keksa rFkk ykHkksa dh ikjLifjd Hkkxsnkjh ds led{k ugha jgrkA vU; nwljksa dk fo'okl gS fd ^lfEeJ.k LoHkkoh ,dhdj.k* dk lkj i{kdkjksa ds 6. lEcU/k ds ckjs esa fofHkUu ekun.Mksa dks iwjk djus ds lk{; ls fey tkrk gS tSls ,dhd`r gks jgh dEifu;ksa dh igyh lh LorU=rk] muds ,dhdj.k dk rjhdk fu;ksftr ysunsuksa dh vuqifLFkfr tks ,dhdj.k ds izHkko rFkk ,dhdj.k ds i'pkr gLrkarjh dEiuh ds izcU/k esa gLrkarjd dEiuh ds izcU/k }kjk lrr lgHkkfxrk dks NksVk cuk nsxkA ,dhdj.k ds fy, ys[kkadu dh fof/k (Method of Accounting for Amalgamation)— ,dhdj.kksa gsrq ys[kkadu dh nks eq[; fof/k;k¡ gSa 7. — v fgrksa ds lewghdj.k okyh fof/k ( ) c dqy fof/kA ( ) fgrksa ds lewghdj.k fof/k dk iz;ksx mu ifjfLFkfr;ksa rd lhfer gS tks 8. (Pooling) mijksDr ^lfEeJ.k LoHkkoh ,dhdj.k* dh ifjfLFkfr;ksa esa Åij crk;k x;k gSA Ø; fof/k dk mís'; mu fl)kUrksa dks ykxw djds ,dhdj.k gsrq ys[kk djuk gS tks 9. lEifÙk;ksa ds lkekU; Ø; ij ykxw gksrs gSaA ;g fof/k Ø; LoHkkoh ,dhdj.k gsrq ys[kkadu esa dke yk;h tkrh gSA fgrksa ds lewghdj.k dh fof/k (The Pooling of Interest Method)— bl fof/k esa gLrkarjd dEiuh dh lEifÙk;ksa] nkf;Roksa rFkk lap; dk ys[kk gLrkUrjh 10. dEiuh }kjk muds fo|eku iqLrdh; ewY;ksa ij vuqPNsn esa O;Dr lek;kstuksa ds ( 11 i'pkr fd;k tkrk gSA ) ;fn ,dhdj.k ds le; nksuksa dEifu;ksa esa ijLij fojks/kh ys[kkadu uhfr;k¡ viukbZ 11. tk jgh gSa rks ,dhdj.k ds i'pkr ,d leku ys[kkadu uhfr leqPp; ykxw fd;k tk;sxkA ys[kkadu uhfr;ksa esa fdUgha ifjorZuksa dk foÙkh; fooj.kksa ij izHkko ds AS-5 vuqlkj O;Dr fd;k tk;sxkA 1 1 , ,l -5 Qjojh] 1997 esa la'kksf/kr fd;k x;k gS la'kksf/kr , ,l 5 dk 'kh"kZd ^vof/k ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu] iwoZ vof/k ensa vkSj ys[kkadu uhfr;ksa esa ifjorZu* gSA © The Institute of Chartered Accountants of India 74 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k Ø; fof/k (The Purchase Method)— bl fof/k esa gLrkUrjh dEiuh ,dhdj.k dk ys[kk ;k rks gLrkUrjd deiuh dh 12. O;fDrxr n`'; lEifÙk;ksa ,oa nkf;Roksa ij izfrQy dks ,dhdj.k dh frfFk ij muds mfpr ewY;ksa ds vk/kkj ij vkcafVr djds ;k lEifÙk;ksa ,oa nkf;Roksa dks muds orZeku iqLrdh; ewY;ksa ij 'kkfey djds dj ldrh gSA n`'; lEifÙk;ksa ,oa nkf;Roksa esa ,slh lEifÙk ,oa nkf;Ro lfEefyr fd;s tk ldrs gSa ftudk gLrkUrjd dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa ys[kk ugha fd;k x;k gSA tgk¡ lEifÙk ,oa nkf;Ro muds mfpr ewY;ksa ij iqu% vfHkO;dr fd;s tkrs gSa] ogk¡ 13. mfpr ewY;ksa dk fu/kkZj.k gLrkUrjh dEiuh dh Hkkoukvksa }kjk izHkkfor gks ldrk gSA mnkgj.k ds fy,] gLrkUrjh dEiuh ds fy, fdlh lEifÙk dk dksbZ fof'k"V mi;ksx gks ldrk gS tks vU; lEHkkfor Øsrkvksa ds fy, miyC/k ugha gks ikrkA gLrkUrjh dEiuh gLrkUrjd dEiuh dh xfrfof/k;ksa esa ifjorZu ykus dk fopkj dj ldrh gS tks lEHkkfor ykxrksa ds fy, fof'k"V izkoèkkuksa ds l`tu dh vko';drk vuqHko djus esa tSls fu;ksftr deZpkjh fu"dklu rFkk la;a= iqu% LFkkiu (Termination) ykxrsa (Plant Relocation Costs) izfrQy (Consideration)— blesa izfrHkwfr;k¡] jksdM+ ,oa vU; lEifÙk;k¡ 'kkfey gSaA izfrQy ds fu/kkZj.k esa mlds 14. fofHkUu rRoksa dk mfpr ewY; fu/kkZj.k fd;k tkrk gSA mfpr ewY; Kkr djus ds fy, fofo/k rduhdsa dke esa ykbZ tkrh gSaA mnkgj.k ds fy,] tc izfrQy esa izfrHkwfr;k¡ 'kkfey gksa rks oS/kkfud lÙkkvksa }kjk r; fd;k x;k ewY; mfpr ewY; ekuk tk ldrk gSA vU; lEifÙk;ksa dh n'kk esa mfpr ewY; R;kxh xbZ lEifÙk;ksa ds cktkj ewY; ds lUnHkZ esa r; fd;k tk ldrk gSA tgk¡ R;kxh xbZ lEifÙk;ksa dk cktkj ewY; fo'oluh; :i ls u fd;k tk lds ogk¡ ,slh lEifÙk;ksa dks muds 'kq) iqLrdh; ewY;ksa ij fy;k tk ldrk gSA vusd ,dhdj.kksa esa ekU;rk yh tkrh gS fd ,d ;k vf/kd Hkkoh ?kVukvksa dh 15. i`"BHkwfe esa izfrQy esa lek;kstu djus iM+ ldrs gSaA tgk¡ vfrfjDr Hkqxrku lEHko gS rFkk ,dhdj.k dh frfFk dks mfpr rkSj ij vuqeku yxk;k tk ldrk gS rks mls izfrQy dh x.kuk esa 'kkfey fd;k tkrk gSA vU; n'kkvksas esa T;ksa gh jkf'k fu/kkZj.kh; gks lek;kstu dks ekU;rk nh tkrh gSA lUnHkZ ys[kkadu ekun.M ^vkdfLedrk,a 4 rFkk fpV~Bk frfFk ds i'pkr gksus okyh ?kVuk,aA ,dhdj.k ij lap;ksa dk mipkj (Treatment of Reserves on Amalgamation)— ;fn ,dhdj.k lfEeJ.k LoHkkoh gS rks lap;ksa dh igpku cuk;s j[kh tkrh gS rFkk 16. os gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa mlh izdkj fn[kk;s tkrs jgrs gSa tSls fd os gLrkUrjd dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa fn[kk;s tk jgs FksA bl izdkj] mnkgj.k ds fy,] gLrkUrjd dEiuh dk gLrkUrjh dEiuh dk General Reserve General cu tkrk gS rFkk mlds cu tkrs gSaA Reserve Capital Reserve Capital Reserve Bhd blh izdkj gLrkUrjd dEiuh dk gLrkUrjh dEiuh dk Revaluation Reserve cu tkrk gSA ifjp; cuk;s j[kus ds ifj.kkeLo:i ,dhdj.k Revaluation Reserve ls iwoZ ykHkka'k forj.k ds fy, miyC/k lap; ,dhdj.k ds i'pkr Hkh bl mís'; gsrq © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 75 lqyHk gks tk;saxsA fuxZfer va'k iw¡th tek jksdM+ ;k vU; lEifÙk;ksa ds :i esa dksbZ - ( izfrQy ds :i esa ys[kk dh xbZ jkf'k rFkk gLrkUrjd dEiuh dh va'k iw¡th dh ) jkf'k ds chp vUrj gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa lap;ksa esa (Reserves) lek;ksftr fd;k tkrk gSA ;fn ^,dhdj.k Ø; LoHkkoh* gS rks oS/kkfud lap;ksa ftudk vpqUNsn esa o.kZu 17. 18 fd;k x;k gS] ds vfrfjDr lap;ksa dh igpku cuk;s ugha j[kh tkrhA izfrQy dh jkf'k dks gLrkUrjh dEiuh }kjk izkIr gLrkUrjd dEiuh dh 'kq) lEifÙk;ksa ds ewY; ls ?kVk;k tkrk gSA ;fn x.kuk dk ifj.kke _.kkRed vk;s rks vUrj [;kfr ea s MfscV fd;k tk;xs k rFkk vuPq Nns ds (Goodwill arising on amalgamation) 19-20 vuqlkj fy;k tk;sxkA ;fn ifj.kke /kukRed jgs rks vUrj dks iw¡thxr lap; esa ØsfMV djrs gSaA (Capital Reserve) dqN lap; vk;dj vf/kfu;e] ds vUrxZr ykHk mBkus ;k dkuwuh ekU;rk iwjh 18. 1961 djus ds fy, cuk;s x;s gSa tSls fodkl HkÙkk lap; ;k fuos'k HkÙkk lap;A vf/kfu;e vis{kk djrk gS fd fufnZ"V vof/k gsrq lap;ksa dh igpku cuk;s j[kh tk;sA blh izdkj dqN vU; lap; vU; fo/kkuksa dh ekU;rkuqlkj gLrkUrjd dEiuh dh iqLrdksa esa cuk;s tk ldrs gSaA ;|fi Ø; LoHkkoh ,dhdj.k esa lkekU;r% lap;ksa dh igpku cuk;s ugha j[kh tkrh fQj Hkh mDr LoHkko ds lap;ksa ds ckjs esa ,d viokn fd;k tkrk gS rFkk ,sls lap; gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa viuh igpku mlh rjg cuk;s j[krs gSa tSls os gLrkUrjd dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa fn[kk;s tk jgs Fks tc rd lEc) fo/kku dh ekU;rkvksa ds vuq:i mudks cuk;s j[kk tkuk visf{kr gksA ;g viokn dsoy ,sls ,dhdj.kksa ij ykxw fd;k tkrk gS tgk¡ gLrkUrjh dEiuh dh iqLrdksa esa oS/kkfud lap;ksa dks fjdkWMZ djus gsrq ,slk djuk t:jh jgsA ,slh fLFkfr esa] mi;qDr [kkrs tSls dks rRlEcU/kh ( Amalgamation Adjustment Account) MsfcV djds gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa oS/kkfud lap;ksa dk ys[kk fd;k tkrk gS ftls fpV~Bs esa ds ,d Hkkx ds :i MISCELLANEOUS EXPENDITURE esa ;k blh rjg dh vU; Js.kh esa fn[kk;k tkrk gSA tc ,sls dks"kksa dh igpku cuk;s j[kuk vko';d u jgs rks lap; rFkk mDr [kkrs nksuksa dks cUn dj fn;k tkrk gSA ,dhdj.k ij mRiUu [;kfr dk mipkj (Treatment of Goodwill arising on Amal- gamation)— ,dhdj.k ls mRiUu [;kfr Hkkoh vk; dh lEHkkouk esa fd;s x;s Hkqxrku dks O;Dr 19. djrh gS vkSj ;g mi;qDr jgsxk fd bls blds mi;ksxh thou ds nkSjku O;ofLFkr vk/kkj ij vk; ds izfr ,d lEifÙk ds viys[ku dh rjg ls fy;k tk;sA [;kfr ds LoHkko ds dkj.k ;g cgq/kk dfBu gksrk gS fd mi;qDr fuf'prrk ds lkFk blds mi;ksxh thou dk vuqeku yxk;k tk;sA ysfdu ,slk vuqeku foosdiw.kZ vk/kkj ij yxk;k tkrk gSA blds vuqlkj ;g mi;qDr ekuk tkrk gS fd ,slh vof/k ds nkSjku tks 5 o"kksZa ls vf/kd u jgs] [;kfr dks vifyf[kr dj fn;k tk;s tc rd fd blls vf/kd yECkh vof/k dks mi;qDr u Bgjk;k tk;sA © The Institute of Chartered Accountants of India 76 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k ,dhdj.k ij mRiUu [;kfr ds mi;ksxh thou ds vuqeku esa fuEu ?kVd fopkj.kh; 20. gksrs gSa — Û O;olk; vFkok m|ksx dk Hkfo"; esa n`'; thou] Û mRikn vizpyu] ekax esa ifjorZu rFkk vU; vkfFkZd ?kVdksa dk izHkko] Û eq[; O;fDr;ksa rFkk deZpkjh oxksZa dh lsok dky izR;k'kk,a] Û izfrLif)Z;ksa vFkok lEHkkfor fojksf/k;ksa }kjk lEHkkfor dk;Zokgh] rFkk Û mi;ksxh thou dks izHkkfor djus okys oS/kkfud] fu;U=.kdkjh ,oa vuqcU/kkRed izko/kkuA fpV~Bk rFkk ykHk gkfu [kkrk - (Balance of Profit and Loss Account)— ^lfEeJ.k LoHkkoh ,dhdj.k* dh fLFkfr esa gLrkUrjd dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa 21. fn[kk;k tk jgk ykHk gkfu [kkrs 'ks"k gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa fn[kk;s - tk jgs rRlEcU/kh 'ks"k ls tqM+ tkrk gSA oSdfYid :i ls] bls lkekU; lap;] ;fn gks rks] esa vUrfjr dj fn;k tkrk gSA Ø; LoHkkoh ,dhdj.k dh n'kk esa gLrkUrj.k dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa fn[kk;k 22. tk jgk ykHk gkfu [kkrk 'ks"k pkgs MsfcV gks ;k ØsfMV viuh igpku [kks nsrk gSA - ,dhdj.k dh ;kstuk esa fufnZ"V lap;ksa dk mipkj (Treatment of Reserve specified in a Scheme of Amalgamation)— dEiuh vf/kfu;e] vFkok vU; fdlh fo/kku ds izko/kkuksa ds vUrxZr Lohd`r 23. 1956 ,dhdj.k ;kstuk ,dhdj.k ds i'pkr gLrkUrjd dEiuh ds lap;ksa gsrq mipkj dh O;oLFkk l>q k ldrh gAS tgk¡ ,ls k mipkj crk;k x;k gS ogk¡ olS s gh fd;k tk;xs kA * izdVu (Disclosure)— lHkh ,dhdj.kksa ds fy, ,dhdj.k ds i'pkr vkus okys igys foÙkh; fooj.kksa esa fuEu 24. ckrsa fn[kkuk mi;qDr le>k tkrk gSA v ,dhd`r gks jgh dEifu;ksa ds O;olk; dh lkekU; izd`fr rFkk uke] ( ) c ys[kkadu mís';ksa ds fy, ,dhdj.k dh izHkkoh frfFk] ( ) l ^,dhdj.k dks fn[kkus gsrq iz;qDr ys[kkadu fof/k] rFkk ( ) n fdlh fo/kku ds vUrxZr Lohd`r ;kstuk ds fooj.kA ( ) fgrksa ds lewghdj.k dh fof/k esa ys[kkc) ,dhdj.kksa gsrq ,dhdj.k ds i'pkr igys 25. foÙkh; fooj.kksa esa fuEu vfrfjDr izdVhdj.k mi;qDr ekus tkrs gSa% v fuxZfer va'kksa dk fooj.k rFkk la[;k] ,dhdj.k dks ifj.kke nsus gsrq vnyk ( ) - cnyh gq, izR;sd dEiuh ds lerk va'kksa dk izfr'kr nsrs gq,] c izfrQy rFkk izkIr 'kq) ifjp;kaduh; lEifÙk;ksa ds ewY; ds chp vUrj dh ( ) jkf'k rFkk mldk mipkjA * , ,l 14 esa ,d lhfer la'kks/ku ds :i esa] laLFkku dh ifj"kn us 2004 esa bl iSjkxzkQ dks iwoZorhZ iSjk ds vUrxZr la'kksf/kr djus dk QSlyk fd;k] tks fuEu Fkk % lekesyu dh ;kstuk dEiuh vf/kfu;e ds izko/kkuksa ds ;k fdlh Hkh vU; dkuwu ds vUrxZr , 1956 Lohd`r] vius lekesyu ds ckn varj.kdrkZ dEiuh ds lap;ksa ds fy, fufnZ"V mipkj ns ldrs gSaA tgk¡ mipkj fu/kkZfjr gS] ogk¡ mldk ikyu fd;k tkrk gSA © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 77 Ø; fof/k ds vUrxZr ys[kkc) ,dhdj.kksa gsrq ,dhdj.k ds i'pkr igys foÙkh; 26. fooj.kksa esa fuEu vfrfjDr vfHkO;fDr;k¡ mi;qDr ekuh tkrh gSa% v ,dhdj.k dk izfrQy rFkk pqdk;s x;s izfrQy ,oa la;ksfxd ns; izfrQy dk ( ) fooj.k] rFkk c vf/kxzfgr 'kq) ifjp;kaduh; lEifÙk;ksa dk ewY; rFkk izfrQy ds chp ( ) fdlh vUrj dh jkf'k rFkk ,dhdj.k ls mRiUu fdlh [;kfr ds viys[ku dh vof/k lfgr mldk mipkjA fpV~Bk frfFk ds i'pkr ,dhdj.k (Amalgamation after the Balance Sheet Date)— tc fpV~Bk frfFk ds i'pkr fdUrq ,dhdj.k ds fdlh Hkh i{kdkj }kjk foÙkh; 27. fooj.kksa ds fuxZeu ls iwoZ ,dhdj.k gksrk gS rks izdVhdj.k ds vuqlkj fd;k AS-4 tkrk gS yfsdu ,dhdj.k foÙkh; fooj.kkas eas 'kkfey ugha fd;k tkrkA dqN ifjfLFkfr;kas esa ,dhdj.k Lo;a foÙkh; fooj.kksa dks izHkkfor djus okyh vfrfjDr lwpuk Hkh ns ikrk gSA mnkgj.k ds fy, lqnh?kZdkyhu ekU;rk (Going Conncern Assumption) dks cuk, j[ks tkus dh vkKk nsdjA ys[kkadu ekun.M bl fooj.k ds vuqPNsn ds chp ys[kkadu ekun.M 28-46 lfEefyr gSA bl fooj.k dks blesa vuqPNsn ls rFkk 1 27 Preface to the State- ds lUnHkZ esa i<+k tkuk pkfg,A ments of Accounting Standards ,d ,dhdj.k gks ldrk gS ;k rks 28. — v feJ.k dh izd`fr dk ,d ,dhdj.k] ;k ( ) c Ø; dh izd`fr dk ,d ,dhdj.kA ( ) ,d ,dhdj.k dks feJ.k ds LoHkko dk ,dhdj.k ekuk tkuk pkfg, tc fuEu lHkh 29. 'krksZa dks iwjk dj fy;k tkrk gS — gLrkUrjd dEiuh dh lHkh lEifÙk;k¡ rFkk nkf;Ro ,dhdj.k ds i'pkr (i) gLrkUrjh dEiuh dh lEifÙk;k¡ rFkk nkf;Ro cu tkrs gSaA gLrkUrjd dEiuh ds lerk va'kksa ds vafdr ewY; ds de ls de Hkkx (ii) 90% ds va'k/kkjh gLrkUrjh dEiuh ;k mldh lgk;d dEifu;ksa vFkok muds ( ukfer O;fDr;ksa }kjk ,dhdj.k ls rqjUr iwoZ mlesa iwoZr% /kkfjr lerk va'kksa ds vfrfjDr ,dhdj.k ds QyLo:i gLrkUrjh dEiuh ds lerk va'k/kkjd ) cu tkrs gSaA gLrkUrjd dEiuh ds mu lerk va'k/kkjdksa }kjk izkIr jkf'k ,dhdj.k gsrq (iii) izfrQy tks gLrkUrjh dEiuh ds lerk va'k/kkjd cuus ds fy, lger gksrs gSa] dks gLrkUrjh dEiuh }kjk iwjh rjg ls gLrkUrjh dEiuh ds lerk va'kksa ds fuxZeu }kjk pqdk;k tkrk gS] flok; mlds fd jksdM+ fdlh fHkUu va'k [kafMr va'k ds fy, pqdkbZ tk ldrh gSA ( ) gLrkUrjd dEiuh dk O;olk; ftldks ,dhdj.k ds i'pkr gLrkUrjh (iv) dEiuh }kjk pyk;s tkus dk fopkj gksA gLrkUrjd dEiuh dh lEifÙk;ksa rFkk nkf;Roksa ds iqLrdh; ewY;ksa esa fdlh Hkh (v) izdkj ds lek;kstu dh bPNk u gks tc mudks gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksas esa 'kkfey fd;k tkrk gS flok; ys[kkadu uhfr;ksa dh le:irk ds vk'oklu dsA © The Institute of Chartered Accountants of India 78 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k ,d ,dhdj.k dks Ø; dh izd`fr dk ,dhdj.k ekuk tkuk pkfg, tc vuqPNsn 30. 29 esa fufnZ"V ,d ;k vf/kd 'krksZa dks larq"V ugha fd;k tkrkA tc ,d ,dhdj.k dks feJ.k ds LoHkko dk ,dhdj.k ekuk tkrk gS rks mldks 31. vuqPNsn esa O;Dr fgr ds ladsUnz.k dh fof/k ds vUrxZr ys[kkc) fd;k tkuk 33-35 pkfg,A tc ,d ,dhdj.k dks Ø; ds LoHkko dk ,dhdj.k ekuk tkrk gS rks mldks 32. vuqPNsn esa O;Dr Ø; fof/k ds vUrxZr ys[kkc) fd;k tkuk pkfg,A 36-39 fgrksa ds lewghdj.k dh fof/k (The Pooling of Interest Method)— gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa dh jpuk esa gLrkUrj.k dEiuh dh lEifÙk;ksa] 33. nkf;Ro rFkk lap;ksa pkgs iw¡thxr ;k vk;xr ;k iqueZwY;kadu ls mRiUu lap; dks ( ) muds fo|eku iqLrdh; ewY;ksa ij fjdkWMZ fd;k tk;s Bhd mlh izk:i esa tks ,dhdj.k dh frfFk dks gksA gLrkUrjd dEiuh ds ykHk gkfu [kkrs dk 'ks"k gLrkUrjh - dEiuh ds rRlEcU/kh 'ks"k esa tksM+ fn;k tk;s ;k lkekU; lap;] ;fn dksbZ gks rks] dks vUrfjr dj fn;k tk;sA ;fn ,dhdj.k ds le;] gLrkUrjd rFkk gLrkUrjh dEifu;ksa dh ijLij fojks/kh 34. ys[kkadu uhfr;k¡ gksa rks ys[kkadu uhfr;ksa dk ,d le:i ra= ,dhdj.k ds i'pkr viuk;k tkuk pkfg,A ys[kkadu uhfr;ksa esa fdlh ifjorZu dk foÙkh; fooj.kksa ij izHkko ys[kkadu ekun.M ßiwoZ vof/k rFkk vlk/kkj.k ensa rFkk ys[kkadu uhfr;ksa esa -5 ifjorZuÞ ds vuqlkj fjiksVZ fd;k tkuk pkfg,A 1 fuxZfer va'kiw¡th tksM+sa jksdM+ vFkok vU; lEifÙk;ksa ds :i esa dksbZ vfrfjDr 35. ( izfrQy ds :i esa fjdkWMZ dh xbZ jkf'k rFkk gLrkUrjd dEiuh dh va'kiw¡th dh jkf'k ds chp vUrj lap;ksa esa lek;ksftr fd;k tkuk pkfg,A Ø; fof/k (The Purchase Method)— gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.k rS;kj djus esa gLrkUrjd dEiuh dh lEifÙk;k¡ 36. rFkk nkf;Ro muds orZeku iqLrdh; ewY;ksa ij 'kkfey fd;s tkus pkfg,] vFkok oSdfYid rkSj ij ,dhdj.k dh frfFk dks muds mfpr ewY;ksa ds vk/kkj ij izfrQy dks O;fDrxr fpfUgr lEifÙk;ksa ,oa nkf;Roksa ij izHkkfjr fd;k tkuk pkfg,A gLrkUrjd dEiuh ds lap; pkgs iw¡thxr gksa ;k vk;xr ;k iqueZwY;kadu ls mRiUu ( gksa ysfdu oS/kkfud lap;ksa ds vfrfjDr] gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa ), 'kkfey u fd;s tk;sa] flok; mlds ftldks vuqPNsn esa crk;k x;k gSA 39 gLrkUrjh dEiuh }kjk izkIr gLrkUrjd dEiuh dh 'kq) lEifÙk;ksa ds ewY; ij 37. izfrQy dh jkf'k dk dksbZ vkf/kD; gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa [;kfr - ,dhdj.k ij mRiUu ds :i esa ekuh tk;sA ;fn izfrQy dh jkf'k izkIr 'kq) lEifÙk;ksa ds ewY; dh vis{kk de gS rks vUrj dks iw¡thxr lap; ekuk tkuk pkfg,A 1 , ,l -5 Qjojh] 1997 esa la'kksf/kr fd;k x;k gSA la'kksf/kr , ,l-5 dk 'kh"kZd ^vof/k ds fy, 'kq) ykHk ;k gkfu] iwoZ vof/k ensa vkSj ys[kkadu uhfr;ksa esa ifjorZu* gSA © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –I 79 ,dhdj.k ij mRiUu [;kfr vk; ds izfr mlds mi;ksxh thou ds nkSjku vifyf[kr 38. dh tkuh pkfg,A viys[ku dh vof/k o"kZ dh vof/k ls T;knk u gks] tc rd fd 5 vis{kkd`r yEch vof/k dks U;k;ksfpr u Bgjk;k tk ldsA tgk¡ gLrkUrjh dEiuh dh iqLrdksa esa oS/kkfud lap;ksa dks fjdkWMZ djus ds fy, 39. lEc) fo/kku dh ekU;rkvksa dk ikyu fd;k tkrk gS] ogk¡ gLrkUrjh dEiuh ds oS/kkfud lap;ksa dks gLrkUrjh dEiuh ds foÙkh; fooj.kksa esa fjdkMZ fd;k tkuk pkfg,A rRlEcU/kh MsfcV ,d mi;qDr [kkrk 'kh"kZd esa fn;k tk;s tSls ,dhdj.k ( lek;kstu [kkrk ftldks ßfofo/k O;;ksaÞ ds ,d Hkkx ds :i esa ;k vU; Js.kh ds Hkkx ) ds :i esa] fpV~Bs esa fn[kk;k tkuk pkfg,A tc fdlh oS/kkfud lap; dh igpku cuk;s j[kh tkuh visf{kr u gks rks lap;ksa rFkk mDr [kkrs nksuksa dks myV fn;k tkuk pkfg,A lkekU; izfof/k (Common Procedure)— ,dhdj.k ds fy, izfrQy esa mfpr ewY; ij fdlh Hkh xSj jksdM+ rRo dk lekos'k 40. - gksuk pkfg,A izfrHkwfr;ksa ds fuxZeu dh n'kk esa] oS/kkfud lÙkkvksa }kjk fu/kkZfjr ewY; dks mfpr ewY; ekuk tk ldrk gSA vU; lEifÙk;ksa dh n'kk esa] mfpr ewY; dks R;kxh xbZ lEifÙk;ksa ds cktkj ewY; ds lUnHkZ esa fu/kkZfjr fd;k tk ldrk gSA tgk¡ R;kxh xbZ lEifÙk dk cktkj ewY; fo'oluh; rkSj ij Kkr fd;k tk ldrk gks rks ,slh lEifÙk;k¡ muds rRlEcU/kh 'kq) iqLrdh; ewY; ij ewY;kafdr dh tk ldrh gSaA tgk¡ ,dhdj.k dh ;kstuk ,d ;k vf/kd Hkkoh ?kVukvksa ds leikf'oZd izfrQy ds 41. izfr lek;kstu dh O;oLFkk djrh gks rks vfrfjDr Hkqxrku dh jkf'k izfrQy esa 'kkfey dh tkuh pkfg, ;fn Hkqxrku laHkkfor gks rFkk jkf'k dk ,d mfpr vuqeku yxk;k tk ldsA vU; lHkh n'kkvksa esa] lek;kstu dh ekU;rk nh tkuh pkfg, T;ksaa gh jkf'k fu/kkZj.kh; gksA ns[ksa ys[kkadu ekun.M vkdfLedrk,a rFkk fpV~Bk [ (AS)-4, frfFk ds i'pkr mRiUu gksus okyh ?kVuk,a ] ,dhdj.k dh fdlh ;kstuk esa fufnZ"V lap;ksa dk mipkj (Treatment of Reserves specified in a Scheme of Amalgamation)— tgk¡ fdlh fo/kku ds vUrxZr Lohd`r dksbZ ,dhdj.k ;kstuk ,dhdj.k ds i'pkr 42. gLrkUrjd dEiuh ds lap;ksa ds izfr fd;s tkus okys mipkj dh O;oLFkk djs rks mldk ikyu fd;k tkuk pkfg,A * vfHkO;fDr (Disclosure) lHkh ,dhdj.kksa ds fy,] ,dhdj.k ds ckn okys igys foÙkh; fooj.kksa esa fuEu 43. vfHkO;fDr;k¡ dh tkuh pkfg, — v ,dhÑr gqbZ dEifu;ksa ds uke rFkk O;olk; dh lkekU; izd`fr] ( ) c ys[kkadu mís';ksa gsrq ,dhdj.k dh izHkkoh frfFk] ( ) l ,dhdj.k dks iznf'kZr djus gsrq iz;qDr ys[kkadu dh fof/k] rFkk ( ) n fdlh fo/kku ds vUrxZr Lohd`r ;kstuk ds fooj.kA ( ) * , ,l 14 esa ,d lhfer la'kks/ku ds :i esa] laLFkku dh ifj"kn us 2004 esa bl iSjkxzkQ dks iwoZorhZ iSjk ds vUrxZr la'kksf/kr djus dk QSlyk fd;k] tks fuEu Fkk— lekesyu dh ;kstuk fo/kku ds vUrxZr Lohd`r gSA vius lekesyu ds ckn varj.kdrkZ dEiuh ds lap;ksa ds fy, fufnZ"V mipkj ns ldrs gSa tgk¡ mipkj fu/kkZfjr gS] ogk¡ mldk ikyu fd;k tkrk gSA © The Institute of Chartered Accountants of India 80 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k fgrksa ds lewghdj.k dh fof/k ds vUrxZr ys[kkc) gsrq ,dhdj.kksa ds fy, ,dhdj.k 44. ds i'pkr igys foÙkh; fooj.kksa esa fuEu vfrfjDr vfHkO;fDr;k¡ dh tkuh pkfg,% v fuxZfer va'kksa dk fooj.k rFkk la[;k] ,dhdj.k dks izHkkoh cukus gsrq izR;sd ( ) dEiuh ds fofue; gq, lerk va'kksa ds izfr'kr ds lkFk] c izfrQy rFkk izkIr 'kq) ifjp;kaduh; lEifÙk;ksa ds ewY; ds chp fdlh vUrj ( ) dh jkf'k rFkk mldk mipkjA Ø; fof/k ds vUrxZr ys[kkc) gq, ,dhdj.kksa ds fy,] ,dhdj.k ds i'pkr igys 45. foÙkh; fooj.kksa esa fuEu vfrfjDr vfHkO;fDr;k¡ dh tk;saxh% v ,dhdj.k gsrq izfrQy rFkk pqdk;s x;s vFkok vkdfLed rkSj ij ns; izfrQy ( ) dk fooj.k] c izfrQy rFkk izkIr 'kq) ifjp;kaduh; lEifÙk;ksa ds ewY; ds chp vUrj dh ( ) jkf'k rFkk mldk mipkj] ,dhdj.k ls mRiUu fdlh [;kfr ds viys[ku dh vof/k lfgrA fpV~Bk frfFk ds i'pkr ,dhdj.k (Amalgamation after the Balance Sheet Date)— tc fpV~Bs ds i'pkr fdUrq ,dhdj.k ds izfr fdlh Hkh i{kdkj ds foÙkh; fooj.kksa 46. ds tkjh gksus ls iwoZ ,dhdj.k vatke fn;k tkrk gS rks ys[kkadu ekun.M -4 (AS-4) ^vkdfLedrk,a rFkk fpV~Bk frfFk ds i'pkr mRiUu gksus okyh ?kVukvksa ds vuqlkj vfHkO;fDr dh tkuh pkfg,A ysfdu ,dhdj.k dks foÙkh; fooj.kksa esa 'kkfey u fd;k tk;A dqN ifjfLFkfr;ksa esa] ,dhdj.k Lo;a foÙkh; fooj.kksa dks izHkkfor djus okyh vfrfjDr lwpukvksa dh O;oLFkk Hkh dj ldrk gS mnkgj.k ds fy, lrr laLFkku dh ekU;rk dks cuk;s j[kus dh vkKk nsdjA © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V & II (APPENDIX–II) ys[kkadu ekud dh O;k[;k (ACCOUNTING STANDARD INTERPRETATIONS) ys[kkadu ekudksa dh O;k[;kvksa dk izkf/kdj.k mlls lEcfU/kr ys[kkadu ekud ds leku gh gSA bu ,-,l-vkbZ- dh fo'ks"k oLrq tks fd blls lEcfU/kr ys[kkadu ekud ds mís'; dks (ASI) lhfer djus gsrq O;kstu j[krs gSaA lkjiw.kZ en ij gh dsoy ,-,l-vkbZ- dk vfHkizsr ykxw gksrk gSA Hkkjrh; lukaf/k ys[kkadu laLFkku us ,-,l-vkbZ- dks fuxZfer dj pqdk gSA ds izFke xzqi 30 IPCC ds ys[kkadu ds izFke isij ds ikB~;Øe ds vUrxZr 'kkfey ys[kkadu ekud dks gsrq lEcfU/kr ,- ,l-vkbZ- fuEufyf[kr gSA ys[kkadu ekud dh O;k[;k (cid:137) (ASI) 14) jktLo ds izxfrdj.k esa fcØh ds lkSns (cid:137) ys[kkadu ekud ¼,-,l½ ds jktLo ds vfHkKku (cid:137) 9 ys[kkadu ekud dh O;k[;k ds izdk'ku ds vuq:i lkekU; Li"Vhdj.k twu 3/2002, 2002 eas tkjh dj fuf'pr fu.kZ; vk/kkfjr fd;k x;kA fuxZeu (Issue)— D;k vkpj.k gksuk pkfg, tc ykHk gkfu dk fooj.k fcØh lkSns ¼vkorZ½ ds izLrqrhdj.k 1. - ds jktLo esa mRikn 'kqYd ds izxfrdj.k gksA loZlEefr (Consensus)— ykHk vkSj gkfu ds fooj.k esa fofHké vkpj.kksa dh izxfrdj.k ds O;kikj dh ek=k dh 2. jkf'k — vkorZ ¼ldy½ XX mRikn 'kqYd XX vkorZ ¼'kq)½ XX fu"d"kZ dk vk/kkj (Basis for Conclusions)— foÙkh; fooj.k vkSj vU; miHkksDrk foÙkh; fooj.k dHkh&dHkh visf{kr lwpuk 3. lEcfUèkr vkorZ ldy ds mRikfnd 'kqYd lkFk gh 'kq) mRikn 'kqYd dk foÙkh; fooj.k le>us ds fy, lkFkZd gSA fQj Hkh ;gh uksV fd;k x;k gS fd dqN m|e mRikn 'kqYd ds dkjksckj dk 'kq) [kqyklk gS tcfd nwljh ldy jkf'k ds dkjksckj dk [kqyklk dk;ZHkkj gSA rnuqlkj bl dkjksckj ds mRikn 'kqYd dh O;k[;k dk [kqyklk ds lkFk gh ldy ykHk vkSj gkfu ds c;ku ds psgjs ij mRikn 'kqYd dh usV dh vko';drk gSA © The Institute of Chartered Accountants of India 82 fn baLVhV~;wV vkWQ pkVZMZ ,dkmUVsUV~l vkWQ bf.M;k ys[kkadu ekud dh O;k[;k (ASI) 29 lafonkdkj ds vkorZ dh fLFkrk esa ys[kkadu ekud ¼,-,l½ iqjkus Bsds ds fuekZ.k 7 ¼la'kksf/kr ½ 2002 fuxZeu (Issue)— la'kksf/kr iqjkus Bsds ds fuekZ.k ds vuqcU/k ds laca/k esa Bsdsnkj ds foÙkh; 1. 2002 AS-7 fooj.k esa jktLo ekU;rk ds lkFk vU; ckrksa ds lkFk lkSns gksrs gSaA ;g ,d vuqca/k ds iwjk gkssus dh voLFkk dks jktLo ds lanHkZ ds }kjk ekU;rk dh vko';drk nh tkrh gSA ¼lekiu fof/k ds izfr'kr ds :i esa½ bl i)fr dk ifj.kke jktLo dh fjiksfV±x tks dke ds vuqikr esa iwjk djus ds fy, ftEesnkj Bgjk;k tk ldrk gSA bl fof/k esa vuqca/k jktLo ds rgr jktLo ds :i esa ys[kkadu vof/k esa tks dke fd;k tkrk gS eas ykHk vkSj gkfu ds Ck;ku esa ekU;rk izkIr gSA e`?kk ;g gS fd D;k jktLo Bsdsnkjksa dh foÙkh; foeku esa dh tkuh okyh vko';drk ds vuqlkj ekU;rk izkIr gS bl :i esa dk dkjksckj ekuk tkrk gSA AS-7 loZlEefr (Consensus)— vuqc/a k ds :i esa dh vko';drk ds :i eas YkkHk gkfu ds c;ku esa jktLo ds 2. AS-7 - :i esa fopkj fd;k tkuk pkfg,A fu"d"kZ dk vk/kkj (Basis for Conclusions)— ds mís'; ls fuiVus ds vuqPNsn ikyu ds :i esa iznku djrk gSA 3. AS-7 mís'; bl c;ku dk mís'; gS fd jktLo vkSj fuekZ.k ds Bsds ls tqM+s (Objective)— [kpZ dk ys[kk mipkj :i ls fy[kuk gSA D;ksafd xfrfof/k dh izÑfr dh otg ls fuekZ.k vuqcU/k gS] rkjh[k ftl ij vuqca/k xfrfofèk esa izos'k fd;k gS vkSj rkjh[k tc xfrfof/k iwjk gks x;k gSA vkerkSj ij vyx&vyx ys[kk vof/k;ksa esa fxjkoV gSA blfy, fuekZ.k ds Bsds ds fy, ys[kkadu esa izkFkfed eqík ys[kkadu vof/k esa tks ladqpu dke fd;k tkrk gS ds fy, vuqcU/k jktLo vkSj vuqcU/k ykxr dk vkcaVu gSA ;g dFku gekjs ekU;rk ekunaM ds LFkkfir <kaps dks rS;kj djrk gS vkSj lkFk gh foÙkh; fooj.k dh izLrqfr fu/kkZfjr djrk gS tc vuqcU/k jktLo vkSj vuqcU/k ykxr dh igpku dh tkuh pkfg,A jktLo esa vkSj ykHk vkSj gkfu dk O;; fudkyk tkuk pkfg, ;g bu ekun.Mksa ds vkosnu ij O;kogkfjd ekxZn'kZu Hkh iznku djrk gSA ;g Åij mYys[ku fd;k x;k gS fd vuqca/k ds jktLo dk ys[kk vofèk;ksa esa tks ladqpu dke fd;k gS djus ds vkoVu esa vU; ckrksa ds lkFk ys[kk vof/k;ksa eas AS-7 tks ladqpu dke fd;k tkrk gSA bl izdkj iSjk vkSj ds :i dks iznku djrk gSA tc ,d fuekZ.k 4. AS-7 21 31 21 vuqca/k ds ifjek.k dks etcwrh ls vuqeku yxk;k tk ldrk] vuqca/k jktLo vkSj vuqcU/k ladqpu vuqcU/k ls tqMs ykxr jktLo vkSj O;; ds :i esa ekU;rk izkIr gksuk t:jh gksuh pkfg,A Øe'k% fjiksfV±x dh rkjh[k esa vuqcU/k xfrfof/k dks iwjk gksus dh voLFkk Hkh gksuh pkfg,A vuqPNsn ds vuqlkj fuekZ.k vuqcU/k ij ,d 35 © The Institute of Chartered Accountants of India ifjf'k"V –II 83 mEehn dh gkfu ,d O;; ds :i esa nh tkuh pkfg,A tc ,d fuekZ.k vuqcU/k ds ifj.kke dks etcwrh ls vuqeku ugha yxk;k tk ldrk gSA ¼v½ jktLo vuqcU/k olwyh ftleas ls [kpZ dh lhek rd gh ekU;rk izkIr gksuk laHko gSA ¼c½ vuqcU/k ykxr vof/k esa tks os [kpZ dj jgs gSa esa ,d O;; ds :i esa ekU;rk nh tkuh pkfg,A vuqPNsn ds vuqlkj fuekZ.k vuqca/k ij ,d gh mEehn dh gkfu ds O;; ds :i 35 esa ekU;rk nh tkuh pkfg,A ;g Åij ls mYys[kuh; gS fd ds :i esa jktLo dh ekU;rk ykHk dh lekos'kh AS-7 gks ldrk gS ¼vuqPNsn ds :i esa Åij ;s nqckjk fn[kk;k x;k gS½ ;k ykHk ds 21 vuU; gS] vuqPNsn ds :i esa Åij ;s nqckjk fn[kk;k x;k gS] fd D;k iqjkus 31 vuqcU/k ds ifj.kke dks etcwrh ;k ugha vuqeku yxk;k tk ldrk ij fuHkZj djrk gSA tc fuekZ.k vuqcU/k ds ifj.kke dks etcwrh ls vuqeku yxk;k] jktLo ykHk lfgr ekU;rk izkIr gS vkSj fQj dqN etcwrh ls ugha fd;k tk ldrk gS vkSj ykHk dh fo'ks"k ekU;rk izkIr gS ysfdu ls ;s jktLo ds :i esa ekuk Hkh tk ldrk AS-7 gSA jktLo ,d O;kid 'kCn gS ds v/kZ ds Hkhrj mnkgj.k gS] jktLo ekU;rk] 'kCn 5. 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